Види податкових пільг (порядок встановлення та застосування). Порядок застосування пільг із земельного податку Податкові пільги та правила їх надання

Обов'язкові платежі до бюджету вносять фізичні та юридичні особи. Норми та правила, що стосуються даних відрахувань, встановлюються Податковим кодексом (ПК) та поправками до закону. Зокрема, у його параграфах наведено преференції для певних категорій громадян.

Види податкових привілеїв

Загальні принципи послаблень за обов'язковими внесками включені до 407 параграфу ПК. Способи зниження зборів є різними. Основні такі:

Вилучення. Полягає у викресленні суб'єкта у складі платників податків за категоріальними ознаками.
Звільнення - це також виняток певних сум з бази оподаткування. Застосовується зазвичай до доходів з державної скарбниці.
Знижка. Таке послаблення полягає у зниженні ставки. Надається за різними умовами:
- фізичним особам – у зв'язку з належністю платника до пільгової групи;
- суб'єктам господарювання - на певні види власності або діяльності.
Відстрочка виражається у пересуванні дати остаточного платежу з тих чи інших обставин. Надається переважно індивідуально.
Амністія призначена для юросіб. Вона полягає у скасуванні штрафних санкцій за прострочені зобов'язання.

Підказка: особлива преференція для фізосіб – відрахування. Він є поверненням частини внесеного внеску за умови витрат у звітний період на цілі, зазначені в параграфах ПК. Наприклад, навчання, лікування, благодійність та інше.

Також є ще один відрахування: коли частина оподатковуваного майна не враховується при визначенні податкової бази. Наприклад, таке відрахування застосовується щодо 6 соток земельного наділу пільгових категорій громадян. До останніх належать:

пенсіонери,
інваліди 1-2 гр.,
учасники, інваліди ВВВ,
члени сім'ї військових, які втратили годувальника,
учасники бойових дій,
ліквідатори наслідків НС на ЧАЕС, на нар. Теча, хімкомбінат «Маяк», Семипалатинському полігоні.

Хто має право на пільги

Податкові пільги у 2019 році мають право оформити:

громадяни, які мають інвалідність 1 та 2 групи;
(троє та більше неповнолітніх);
інші.

Увага: преференції з оподаткування входять до прав суб'єкта. Користуватися ними необов'язково. Тому надаються послаблення з ініціативи отримувача.

Громадяни можуть претендувати на послаблення за таких умов:

наявність пільгового статусу;
одержання доходу, звільненого від оподаткування;
наявність власності, за якою у законодавстві закладено преференції;
оплати послуг, якими надаються відрахування.

За принципом призначення податкові преференції поділяються на:

загальноросійські;
регіональні.

Підказка: усіма питаннями нарахування та стягнення обов'язкових платежів до бюджету займається Федеральна податкова служба (ФНП) через свої регіональні представництва. Співробітники держоргану виконують норми загальноросійського та регіонального законодавства у рамках суб'єкта федерації.

Податкові послаблення для ветеранів

Велика група ветеранів поділяється на кілька підгруп. У ПК вони позначені разом, оскільки їм надано рівні преференції. До ветеранів у рамках закону зараховано:

Герої Радянського Союзу та РФ;
кавалери ордена Слави трьох ступенів;
учасники ВВВ та інших бойових дій;
вдови та інші члени сімейств (утриманці) воїнів, які загинули під час виконання обов'язку.

Перелічені особи мають право на такі послаблення:

Підказка: у суб'єктах федерації ветеранам надаються такі послаблення щодо транспортного збору:

Відміна;
часткове зниження (скасування) з урахуванням потужності автомобіля;
знижка.

Завантажити для перегляду та друку:

Вам потрібна з цього питання? та наші юристи зв'яжуться з вами найближчим часом.

Податкові привілеї для інвалідів

Людям з обмеженнями здоров'я призначається інвалідність певної групи. Для цього їм необхідно звернутися до держоргану – медико-соціальної експертизи. Після проведення комплексного обстеження громадянин одержує довідку про інвалідність.

Документ дає право на отримання таких послаблень щодо обов'язкових зборів:

Для обов'язкового збору обкладаються такі види майна, що перебуває у власності:

квартири;
вдома;
незавершені об'єкти;
гаражі;
місця для машин;
інше.

Податкові пільги для пенсіонерів

Право призначення більшості преференцій щодо обов'язкових утримань до бюджету передано з центру до суб'єкта федерації.

У параграфах ПК перераховані збори, за якими місцева влада приймає власні рішення. А саме:

Податок	Пояснення
Земельний	Надається знижка або повне звільнення Є також спеціальне відрахування.
Майновий	Звільняється від оподаткування один із об'єктів власності на вибір платника податків
Транспортний	Звільнення або зниження суми, як правило, пов'язане із потужністю автомобіля
Відрахування	Належить працюючим пенсіонерам за купівлю житлового приміщення; з 2014 року переноситься на три попередні роки, у яких заявник мав оподатковуваний дохід Також з 2017 р. є відрахування за наявними у власності 6 сотками земельного наділу. якщо дільниця не перевищує зазначеного розміру – податок не нараховується взагалі. Якщо перевищує, то він розраховується на частину, що залишилася (понад 6 соток)

Увага: правило щодо скасування майнового збору з пенсіонерів записано у 407-му параграфі ПК.

З 1.01.2019 р. вищезазначені норми також поширюватимуться і на передпенсіонерів, тобто на осіб передпенсійного віку, які набули б пенсійних прав за старим законодавством, що діє до 31.12.2018 р. включно. Відомості про віднесення громадян до передпенсіонерів будуть у ЄГІССО і передаватися каналами міжвідомчої взаємодії. Також запитати такі дані можуть самі передпенсіонери безпосередньо до ПФР у будь-який доступний спосіб.

Податкові пільги багатодітним сімействам

Багатодітними в Російській Федерації визнаються сімейства, в яких у звітному періоді виховувалося троє чи більше неповнолітніх. До них включаються опікуни, які дбають про встановлене число в сукупності підопічних та власних дітей.

Важливо: у деяких регіонах встановлені інші правила визнання багатодітної сім'ї. Воно застосовується для призначення місцевих преференцій.

У рамках загальноросійського законодавства багатодітні можуть претендувати на стандартне відрахування (218 параграф ПК). Він надається обом батькам на кожного неповнолітнього за правилами, наведеними в таблиці:

Місцеві законодавці встановлюють норми щодо утримання за:

транспортний засіб;
земельний наділ.

Наприклад, у столиці Росії багатодітні звільнені від внесення обов'язкового платежу за автомобіль на сімейство.

Крім того, у законодавстві прописано послаблення для багатодітних сімейств, які займаються фермерським господарством. Вони такі:

скасування земельного утримання на визначений строк;
зменшення тарифу інші платежі.

Пільги для юридичних осіб та ІП

Юрособи та індивідуальні підприємці можуть претендувати на ширший спектр преференцій від держави.Встановлюються вони загальноросійському і регіональному рівні. Справа в тому, що частина зборів відраховується до федерального бюджету, а деякі – до місцевого. За ними та встановлюються правила відповідного рівня.

Основним суб'єктів ринку є податку додану вартість (ПДВ). По ньому встановлено кілька різних преференцій:

Сільгоспвиробникам належить звільнення від транспортного утримання таких видів техніки (358-й параграф ПК):

тракторів;
комбайнів самохідних;
спеціальних машин, що використовуються у виробництві.

Майнові послаблення належать:

громадським об'єднанням інвалідів;
релігійним організаціям;
виробникам фармацевтичної продукції;
установам кримінально-виконавчої системи та іншим.

Знижки з податку на прибуток покладаються наступним учасникам ринку:

компаніям, які займаються соцобслуговуванням населення;
медичних організацій;
освітнім установам;
суб'єктам, які ведуть господарську діяльність у особливих економічних зонах.

Підказка: юрособи та індивідуальні підприємці враховують преференції, що належать самостійно при проведенні обов'язкових утримань. Результати вносяться до декларативних документів, що передаються регулярно до податкового органу.

Порядок оформлення податкових привілеїв

Оформлення фіскальних послаблень фізичних осіб відбувається у заявному порядку. Це потребує ініціативи претендента.

Алгоритм звернення до відділення ФНП такий:

Самостійне визначення пільгового права виходячи з чинного законодавства.
Збирання необхідних документів.
Написання заяви у відділення ФНП:
- шляхом особистого відвідування;
- на сайті Держпослуг.
Очікування перевірки паперів та підтвердження права.

Для відомості: майнове послаблення оформляється за місцем розташування об'єкта.

У основний пакет документів входять такі:

паспорт заявника;
декларація за формою 3- ПДФО;
довідка про доходи за звітний період;
папір, що підтверджує право (пільгове посвідчення, довідка МСЕ та інше);
заяву за встановленою формою (бланк надається дома).

Важливо! Усі пільги нині надаються у заявному порядку. Це означає, що для ініціації дії пільг пільговик має звернутися із заявою до ІФНС. А з появою нових об'єктів нерухомості, які підпадають під пільгові, слід повідомити про це ІФНС до 1 листопада відповідного податкового періоду.

Інші папери залежать від виду збору. Наприклад, для отримання соціального відрахування необхідно додати:

договір із установою про отримання медичних чи освітніх послуг;
свідоцтво про право власності на житло;
чеки про внесення відповідної плати;
підтвердження родинних зв'язків із людиною, яка отримала заявлені послуги.

Стандартне вирахування надається за місцем служби. Для його обліку у розрахунках необхідно надати до бухгалтерії:

свідоцтва дітей про появу світ (включаючи повнолітніх);
довідку про інвалідність дитини (за наявності).

Завантажити для перегляду та друку:

Останні зміни

З 1.01.2018 р. змінився формат заявних бланків для звернень до ФНП з метою надання податкових пільг, у тому числі щодо транспортних, земельних, майнових податків.

Тепер громадяни не зобов'язані надавати до податкових органів документацію, що підтверджує їх правомочність на податкові привілеї. ФНП мають запитувати такі відомості в організацій та установ самостійно.

Подивіться відео про податкові пільги

17 лютого 2018, 01:48 Бер 3, 2019 13:39

Авдєєв А.А., радник податкової служби II рангу.

У податковому законодавстві податкова пільга визначається в такий спосіб. Відповідно до п. 1 ст. 56 "Встановлення та використання пільг з податків та зборів" частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) пільгами з податків і зборів визнаються надані окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів , включаючи можливість не сплачувати податок чи збирання або сплачувати їх у меншому розмірі.

Яким є загальний порядок встановлення податкових пільг?

Податок вважається встановленим лише у тому випадку, коли визначено платники податків та елементи оподаткування, а саме:

об'єкт оподаткування;

податкова база;

податковий період;

податкова ставка;

порядок обчислення податку;

порядок та строки сплати податку (п. 1 ст. 17 "Загальні умови встановлення податків та зборів" Кодексу).

У необхідних випадках під час встановлення податку в акті законодавства про податки та збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків (п. 2 ст. 17 Кодексу).

Таким чином, при встановленні окремих податків податкові пільги та підстави для їхнього використання платником податків можуть не передбачатися.

Підпунктом 3 п. 1 ст. 21 "Права платників податків (платників зборів)" встановлено, що платники податків мають право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори.

Відповідно до п. 1 ст. 12 "Види податків і зборів у Російській Федерації. Повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів" Кодексу в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні та місцеві.

Федеральними податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті (п. 2 ст. 12 Кодексу).

Пунктом 3 ст. 12 Кодексу встановлено, що регіональними податками визнаються податки, встановлені Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті.

Пунктом 7 ст. 12 Кодексу передбачено, що Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок набрання чинності та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів, зазначених у ст. 13 – 15 Кодексу.

Відповідно до ст. 13 "Федеральні податки та збори" Кодексу до федеральних податків і зборів відносяться:

податок на додану вартість;
акцизи;
податок на доходи фізичних осіб;
єдиний соціальний податок;
податок на прибуток організацій;
податок на видобуток корисних копалин;
податок на спадкування чи дарування;
водний податок;
збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
державне мито.

Статтею 14 "Регіональні податки" встановлено, що до регіональних податків належать:

податок на майно організацій;
податок на гральний бізнес;
транспортний податок.

У свою чергу, ст. 15 "Місцеві податки" встановлено, що до місцевих податків належать:

земельний податок;
податок на майно фізичних осіб.

Відповідно до п. 3 ст. 12 Кодексу регіональні податки вводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до Кодексу та законів суб'єктів Російської Федерації про податки.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються порядку й межах, передбачених Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональними податками та платники податків визначаються Кодексом.

Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки у порядку та межах, які передбачені Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Пунктом 4 ст. 12 Кодексу встановлено, що місцевими податками визнаються податки, встановлені цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено зазначеним пунктом та п. 7 зазначеної статті.

Місцеві податки вводяться в дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб встановлюються Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територій), міських округів, якщо інше не передбачено. статті. Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів відповідно до Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки.

Місцеві податки у містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі встановлюються Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга відповідно до Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) визначаються порядку й межах, передбачених Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати налогов. Інші елементи оподаткування за місцевими податками та платники податків визначаються Кодексом.

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) законодавством про податки та збори в порядку та межах, що передбачені Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування (п. 4 ст. 12 Кодексу).

Отже, ст. 12 Кодексу передбачено, що щодо регіональних та місцевих податків можуть встановлюватись податкові пільги.

Про можливість встановлення пільг щодо федеральних податків у ст. 12 Кодексу не йдеться.

Це означає, що можливість встановлення податкових пільг щодо такого федерального податку, як прибуток організацій, ст. 12 Кодексу не передбачено. Проте це не означає, що зазначена можливість не передбачена іншими нормами податкового законодавства.

Тож які ж податкові пільги з податку на прибуток організацій надані платникам податків на даний час?

Відповідно до п. 14 ст. 1 Федерального закону від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки та збори, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки та збори" частина друга Податкового кодексу Російської Федерації доповнюється гол. 25 "Податок на прибуток організацій".

Відповідно до ст. 2 названого Федерального закону слід визнати такими, що втратили чинність з дня введення в дію названого Федерального закону:

Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств та організацій", за винятком встановлених ст. 1, 2, 6, 9, 10.1 порядку обчислення податкової бази та порядку застосування податкових пільг, перерахованих нижче, які втрачають чинність у такому порядку:

для сільськогосподарських товаровиробників – рибальських артілей (колгоспів) звільнення від податку на прибуток діє до 1 січня 2005 р.;
передбачений п. 4 ст. 2 порядок визначення податкової бази за облігаціями, отриманими при новації державних цінних паперів (ДКО, ОФЗ, ОВДРЗ), застосовується первинними власниками зазначених облігацій до повного вибуття цих облігацій з балансу організації;
передбачений абзацом 1 п. 6 та абзацом 9 п. 8 ст. 2 порядок обчислення оподатковуваного прибутку при виконанні угод про розподіл продукції застосовується до набрання чинності главою Податкового кодексу Російської Федерації, що визначає спеціальний режим оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
передбачені п. 4 ст. 6 пільги з податку, термін дії яких минув день набрання чинності названого Федерального закону, застосовуються малими підприємствами до закінчення терміну, який такий пільги було надано;
передбачені абзацом 10 п. 6 ст. 6 пільги з податку діють до завершення реалізації розпочатих і реалізованих день введення у дію названого Федерального закону програм з ліквідації наслідків радіаційних катастроф;
передбачені абзацом 14 п. 6 ст. 6 пільги з податку діють до закінчення здійснення цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, які здійснюються за рахунок позик, кредитів та безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними та фізичними особами;
передбачена абзацом 27 п. 6 ст. 6 пільга з податку щодо прибутку, отриманого від новоствореного до набрання чинності названою главою провадження, діє до закінчення періоду (терміну) окупності такого виробництва. Сумарний термін використання платником податків зазначеної пільги не може перевищувати трьох років. Даний порядок обчислення терміну використання пільги з податку застосовується до правовідносин, що виникли з 1 квітня 1999;
передбачені п. 9 ст. 6 додаткові пільги з податку щодо окремих категорій платників податків, що реалізують інвестиційні проекти відповідно до договорів про здійснення інвестиційної діяльності, встановлені законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації та представницькими органами місцевого самоврядування станом на 1 липня 2001 р., діють до закінчення терміну , на який вони були надані, але не пізніше 1 січня 2004 року;
передбачені п. 2 ст. 9 та абзацом 3 п. 1 ст. 10 положення, що стосуються порядку оподаткування доходів у вигляді дивідендів та доходів від пайової участі, що виплачуються відповідно до угоди про розподіл продукції, застосовуються до набрання чинності главою Податкового кодексу Російської Федерації, що визначає спеціальний режим оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
передбачені п. 1 – 6 ст. 10.1 положення, що стосуються особливостей оподаткування прибутку та доходів при виконанні угод про розподіл продукції, застосовуються до набрання чинності главою Податкового кодексу Російської Федерації, що визначає спеціальний режим оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;

ч. 1, абзац 2 ч. 2 та ч. 3 ст. 43 Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" (у редакції Закону Російської Федерації від 18 червня 1992 р. N 3061-1);
п. 10 ст. 1 Закону Російської Федерації від 16 липня 1992 р. N 3317-1 "Про внесення змін та доповнень до податкової системи Росії";
п. 9 ст. 1 Закону Російської Федерації від 22 грудня 1992 р. N 4178-1 "Про внесення змін та доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки";
Закон Російської Федерації від 27 серпня 1993 р. N 5672-1 "Про внесення змін та доповнень до ст. 7 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
перша пропозиція ст. 5 Закону Російської Федерації від 19 лютого 1993 р. N 4520-1 "Про державні гарантії та компенсації для осіб, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях";
п. 2 ст. 1 Федерального закону від 27 жовтня 1994 р. N 29-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки та особливості порядку відрахувань в окремі державні позабюджетні фонди";
п. 1 ст. 1 Федерального закону від 11 листопада 1994 р. N 37-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з обов'язкових платежів у позабюджетні державні фонди";
Федеральний закон від 3 грудня 1994 р. N 54-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
ст. 29 Федерального закону від 21 грудня 1994 р. N 69-ФЗ "Про пожежну безпеку";
Федеральний закон від 25 квітня 1995 р. N 64-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
п. 1 ст. 1 Федерального закону від 23 червня 1995 р. N 94-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з реалізацією соціально-економічних програм житлового будівництва для російських військовослужбовців";
п. 2 ст. 1 Федерального закону від 26 червня 1995 р. N 95-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Законів Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" та "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
ст. 2 Федерального закону від 30 листопада 1995 р. N 188-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки";
п. 3 ст. 1 Федерального закону від 27 грудня 1995 р. N 211-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про пожежну безпеку";
Федеральний закон від 31 грудня 1995 р. N 227-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 14 грудня 1996 р. N 151-ФЗ "Про внесення змін до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 10 січня 1997 р. N 13-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 28 червня 1997 р. N 92-ФЗ "Про внесення доповнення до статті 2 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 31 липня 1998 р. N 141-ФЗ "Про внесення доповнень до статті 2 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 31 липня 1998 р. N 143-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
ст. 14 Федерального закону від 29 грудня 1998 р. N 192-ФЗ "Про першочергові заходи в галузі бюджетної та податкової політики";
Федеральний закон від 6 січня 1999 р. N 10-ФЗ "Про внесення доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки";
ст. 10 Федерального закону від 10 лютого 1999 р. N 32-ФЗ "Про внесення до законодавчих актів Російської Федерації змін і доповнень, що випливають із Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції";
Федеральний закон від 3 березня 1999 р. N 45-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
Федеральний закон від 31 березня 1999 р. N 62-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій";
п. 1 ст. 1 Федерального закону від 31 березня 1999 р. N 64-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки";
п. 1 ст. 2 Федерального закону від 4 травня 1999 р. N 95-ФЗ "Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації";
ст. 8 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки";
Федеральний закон від 9 травня 2001 р. N 50-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій" у зв'язку з проведенням новації державних цінних паперів Російської Федерації".

Таким чином, після набуття чинності гол. 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Кодексу (з 1 січня 2005 р.) продовжують застосовуватися (не втратили чинність) деякі податкові пільги з податку на прибуток, введені в дію раніше (насамперед Законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р.). N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств та організацій").

У зв'язку з цим виникає наступне питання: чи надані платникам податків будь-які податкові пільги з податку на прибуток організацій відповідно до актів законодавства про податки, що набули чинності після 1 січня 2005 р.?

Відповідно до ст. 2.1 названого Федерального закону податкова ставка з податку на прибуток організацій для сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), щодо діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції, що встановлюється в наступних порядку та розмірі:

у 2004 – 2005 рр. - 0%;

у 2006 – 2008 рр. - 6%;

у 2009 – 2011 рр. - 12%;

у 2012 – 2014 рр. - 18%;

починаючи з 2015 р. – відповідно до п. 1 ст. 284 Податкового кодексу Російської Федерації.

Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою у 2006 – 2008 рр., зараховується:

у розмірі 1% податкової ставки – у федеральний бюджет;

у розмірі 5% податкової ставки - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою у 2009 – 2011 рр., зараховується:

у розмірі 2% податкової ставки – у федеральний бюджет;

у розмірі 10% податкової ставки – до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою у 2012 – 2014 рр., зараховується:

у розмірі 3% податкової ставки – у федеральний бюджет;

у розмірі 15% податкової ставки – до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Законами суб'єктів Російської Федерації передбачена зазначеною статтею податкова ставка може бути знижена для окремих категорій платників податків щодо податків, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Розподіл сум податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації та місцевих бюджетів, встановлюється відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації.

Чи можна розглядати ст. 2.1 названого Федерального закону як стаття, що встановлює пільгу з податку на прибуток організацій?

Відповідно до п. 1 ст. 284 "Податкові ставки" гол. 25 Кодексу податкова ставка встановлюється у розмірі 24%, за винятком випадків, передбачених п. 2 – 5 зазначеної статті. При цьому:

сума податку, обчислена за податковою ставкою у вигляді 6,5%, зараховується до федерального бюджету;
сума податку, обчислена за податковою ставкою у вигляді 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою за 13,5%.

Статтею 13 названого Федерального закону передбачено, що названий Федеральний закон набирає чинності з 1 січня 2002 р., але не раніше, ніж після закінчення місяця з дня його офіційного опублікування.

У зв'язку з вищевикладеним, а також з огляду на те, що ст. 2.1 названого Федерального закону окремої категорії платників податків (сільськогосподарським товаровиробникам, які не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, тобто єдиний сільськогосподарський податок) надано за законодавством про податки (названим Федеральним законом) перевагу порівняно з іншими платниками податків ( меншою ставкою), слід визнати, що ст. 2.1 названого Федерального закону введено пільгу з податку на прибуток.

Це означає, що зазначена пільга введена Федеральним законом від 11 листопада 2003 р. N 147-ФЗ "Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та інших актів законодавства Російської Федерації", тобто. вже після набрання чинності Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ.

Які ще положення частини першої Кодексу пов'язані із загальним порядком встановлення податкових пільг?

Відповідно до ст. 52 "Порядок обчислення податку" Кодексу платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг.

Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків та зборів, не можуть мати індивідуальний характер (п. 1 ст. 56 Кодексу).

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Кодексом (п. 2 ст. 56 Кодексу).

Пільги з федеральних податків і зборів встановлюються та скасовуються Кодексом.

Пільги за регіональними податками встановлюються та скасовуються Кодексом та (або) законами суб'єктів Російської Федерації про податки.

Пільги за місцевими податками встановлюються та скасовуються Кодексом та (або) нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки (законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга про податки) (п. 3 ст. 56 Кодексу).

Усі вищезгадані податкові пільги враховуються при складанні платником податків податкової декларації.

Пунктом 1 ст. 80 "Податкова декларація" визначено, що податкова декларація є письмовою заявою платника податків про отримані доходи та вироблені витрати, джерела доходів, податкові пільги та обчислену суму податку та (або) інші дані, пов'язані з обчисленням та сплатою податку.

Таким чином, платник податків в обов'язковому порядку враховує застосовувані ним податкові пільги при обчисленні та декларуванні податків.

У цьому слід враховувати таке.

Пунктом 1 ст. 81 "Внесення доповнень та змін до податкової декларації" Кодексу передбачено, що при виявленні платником податків у поданій їм податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести Декларацію.

Якщо передбачена у п. 1 зазначеної статті заява про доповнення та зміну податкової декларації провадиться до закінчення строку подання податкової декларації, вона вважається поданою у день подання заяви (п. 2 ст. 81 Кодексу).

Якщо передбачена у п. 1 зазначеної статті заява про доповнення та зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява була зроблена до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податкової органом обставин, передбачених п. 1 зазначеної статті, або про призначення виїзної податкової перевірки (п. 3 ст. 81 Кодексу).

Якщо передбачена п. 1 зазначеної статті заява про доповнення та зміну податкової декларації робиться після закінчення строку подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначену заяву платник податків зробив до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом п. 1 зазначеної статті або про призначення виїзної податкової перевірки. Платник податків звільняється від відповідальності відповідно до зазначеного пункту за умови, що до подання такої заяви платник податків сплатив суму податку, що не вистачає, і відповідні їй пені (п. 4 ст. 81 Кодексу).

Про яку відповідальність платника податків, пов'язану з неправильним заповненням податкової декларації, йдеться у ст. 81 Кодексу?

Відповідно до п. 1 ст. 120 "Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування" грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинено протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого п. 2 зазначеної статті, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

Ті ж дії, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 15 тисяч рублів (п. 2 ст. 120 Кодексу).

Ті ж дії, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тисяч рублів.

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування для цілей зазначеної статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (двічі та більше протягом календарного року) несвоєчасне чи неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків (п. 3 ст. 120 Кодексу).

На відміну від п. 1 та 2 ст. 120 Кодексу кваліфікація порушення правил обліку за п. 3 цієї статті можлива лише в тих випадках, коли допущені порушення завдали реальної шкоди відносинам з обчислення податків – призвели до заниження податкової бази.

Зокрема, якщо платником податків застосовується податкова пільга з податку на прибуток, податкова база з зазначеного податку зменшується на суму цієї пільги. Отже, неправомірне застосування зазначеної пільги призводить до заниження відповідної податкової бази. У зв'язку з цим може йтися про відповідальність, передбачену не п. 1 і 2, а п. 3 ст. 120 Кодексу.

Цікаво, що п. 3 ст. 120 Кодексу в описі самого діяння не називає несплату податку як обов'язкову ознаку складу даного правопорушення, але передбачає як основу для розрахунку санкції суму несплаченого податку: за грубе порушення правил обліку, що спричинило заниження податкової бази, на організацію може бути накладено штраф у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше ніж 15000 рублів.

Таке формулювання дає підстави вважати, що грубе порушення правил обліку, що спричинило як заниження податкової бази, а й несплату податку, слід кваліфікувати за п. 3 ст. 120 Кодексу. Однак це створює дуже серйозні теоретичні та практичні проблеми для розмежування складів правопорушень, передбачених п. 3 ст. 120 та ст. 122 Кодексу. Нижче під час аналізу ст. 122 Кодексу ми зупинимося на цьому питанні докладніше.

Специфіка об'єктивної сторони складів правопорушень передбачених різними пунктами ст. 120 Кодексу, така, що те саме діяння винної особи може підпадати одночасно під кожен із них.

Відповідно до п. 1 ст. 122 "Несплата або неповна сплата сум податку" Кодексу несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від несплачених сум податку.

Дії, передбачені п. 1 зазначеної статті, вчинені навмисне, тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 40% від несплачених сум податку (п. 3 ст. 122 Кодексу).

Об'єктом протиправного посягання у разі є охоронювані законом інтереси держави й суспільства на повноті і своєчасності надходження податків до бюджету.

Об'єктивна сторона даного правопорушення характеризується тим, що необхідною умовою притягнення платника податків до відповідальності за його вчинення є настання шкідливих наслідків - внаслідок несплати сум податку утворюється заборгованість платника податків перед бюджетом.

Тому, на наш погляд, платник податків не підлягає відповідальності за несплату або неповну сплату сум податку за конкретний період, якщо в попередньому періоді платник податків має переплату цього податку, яка перекриває суму податку, не сплачену в даному періоді, оскільки в цілому по податку заборгованість перед бюджетом відсутня. Якщо ж у платника податків переплата податку утворюється у пізніший період стосовно того періоду, коли виникла заборгованість перед бюджетом, то платник податків може бути звільнений від відповідальності за дотримання ним умов, встановлених п. 4 ст. 81 Кодексу.

Як очевидно з тексту норми п. 1 ст. 122 Кодексу, несплата або неповна сплата сум податку може бути здійснена кількома способами – заниження податкової бази, інше неправильне обчислення податку, вчинення інших неправомірних дій чи бездіяльності.

Заниження податкової бази зазвичай має місце при неправильному визначенні вартісної, фізичної або будь-якої іншої характеристик об'єкта оподаткування. Заниження податкової бази відбувається, зокрема, у разі неправомірного застосування податкових пільг.

При цьому заниження податкової бази у певних випадках може бути наслідком порушення правил обліку доходів та витрат або об'єктів оподаткування. Як ми вже казали, таке діяння підпадає під ознаки складу правопорушення, передбаченого п. 3 ст. 120 Кодексу. Проте яка з цих двох норм підлягає застосуванню?

На жаль, доводиться констатувати - норми цих статей у відповідній частині сформульовані таким чином, що розмежувати їх практично неможливо у тому випадку, коли несплата податку стала наслідком грубого порушення правил обліку та заниження податкової бази. Однак у реальному житті проблема правильної кваліфікації подібних діянь як найбільш типових і найпоширеніших порушень податкового законодавства стоїть дуже гостро.

Звісно ж, якщо заниження податкової бази, що спричинило несплату сум податку, сталося внаслідок грубого порушення правил обліку доходів, та (або) витрат, та (або) об'єктів оподаткування, то до правопорушника слід застосовувати відповідальність, передбачену п. 3 ст. 120 Кодексу. Якщо ж заниження податкової бази, що спричинило несплату або неповну сплату сум податку, відбулося з інших підстав, платник податків має відповідати відповідно до ст. 122 Кодексу.

p align="justify"> Формування в Росії нового економічного укладу зумовило становлення моделі державного регулювання, що включає ефективні методи та інструменти впливу на трансформаційні процеси. Одним із найбільш дієвих інструментів, що сприяє розвитку ринкового механізму виступає система податкового стимулювання інноваційної підприємницької діяльності, спрямована на зниження податкового навантаження суб'єктів малого та середнього бізнесу, для створення якої необхідне вдосконалення механізму оподаткування, мінімізація внутрішніх та зовнішніх факторів, що негативно впливають на нього. У спеціальній літературі зазначається, що «основними зовнішніми факторами, що впливають на розвиток та утримання такого складного соціального інституту, як податкова система, є: зміни бюджетної та податкової політики держави, реформування вертикалі державної влади, позитивне реформування міжбюджетних відносин, формування та вдосконалення правової бази оподаткування, динаміка соціально-економічної ситуації у країні, розвиток принципів і методів ведення еволюціонуючого малого, середнього та великого вітчизняного бізнесу, різні регіональні та галузеві фактори, що дестабілізують податкову систему» Скорик Т. Основні напрямки вдосконалення податкового адміністрування в перехідній економіці сучасної Росії // У зб . Економіка розвитку регіону: проблеми, пошуки, перспективи. Волоград. 2004. С.ЗОЗ.. Більше того, податкова система виступає одним із факторів зростання ефективності економічної системи, досягнення якого «виявляється лише за умови узгодження економічних інтересів платників податків та держави». Північно-Кавказький регіон. №2. 2006. С.46.

Слід спеціально підкреслити, що пріоритетним напрямом сучасної системи оподаткування виступає реалізація її стимулюючої функції як базового інструменту, що проводиться державою промислової та інвестиційної політики. У цьому найважливішої складової податкової реформи має стати формування ефективної системи податкового стимулювання суб'єктів підприємництва.

Нині головним чинником, що перешкоджає розвитку підприємництва нашій країні, є нестабільність системи оподаткування, високий рівень податкового навантаження бізнес. Як слушно зазначається у спеціальній літературі, «гострота питання реформування системи оподаткування Росії продиктована багато в чому тим, що російська податкова система, що формується з 1992 року, найчастіше відповідає принципам побудови оптимальних податкових систем. Про яку рівномірність та визначеність може йтися, якщо до Податкового кодексу зміни вносяться 2-3 рази на рік, часто заднім числом... Про простоту та зручність податкової системи говорити теж складно, оскільки відбувається постійне ускладнення навіть форм податкових декларацій» Горобинська В .Процес податкового регулювання як процес реалізації економічних інтересів / У зб. Державне регулювання трансформаційних економік. Ростов-на-Дону.: Вид-во РГУ. 2003. С. 12.

В умовах дефіциту інвестицій і високих ризиків створення адекватної системи податкових стимулів, що компенсують ці ризики, є одним з найбільш сильних інструментів інвестиційного та інноваційного розвитку. Як наголошується в літературі, «більшість інвестицій нині робиться самими підприємствами. А тому слід законодавчо розширити можливості інвестиційної діяльності за рахунок самих підприємств. Нині ці можливості розглядаються лише у плані здійснення податкової реформи» Малишев У. Актуальна проблема інвестиційної політики Росії // Економічна наука сучасної Росії. №1. 2006. С. 101. i.

У цьому необхідно створення ефективної системи стимулювання інвестицій, що включає два основних напрями:

вдосконалення системи податків, механізму нарахування амортизації та використання амортизаційних відрахувань; встановлення суб'єктам інвестиційної діяльності спеціальних податкових режимів, які не мають індивідуального характеру Коновалова Т., Кузьміна Н. Податкове регулювання інвестиційної діяльності // Фінанси. №6. 2005. С.40.

В рамках податкової системи, що склалася в останні роки, основним елементом стимулювання діяльності суб'єктів господарювання виступає встановлення пільг з податків і зборів, які являють собою передбачені законодавством переваги при формуванні податкового зобов'язання в порівнянні з іншими платниками податків Дуканич Л. Податки та оподаткування. Ростов-на-Дону.: Фенікс. 2003. С.89.. Податкова пільга є ефективним інструментом спонукання суб'єктів господарювання до інвестування прибутку на розвиток власної виробничої бази, впровадження нових технологій, що, у свою чергу, веде до збільшення податкової бази та надходжень податку на прибуток у бюджеті майбутнього. Це підтверджує досвід багатьох країн світу, які через реалізацію механізму податків пільг стимулювали розвиток економіки.

Передбачені законодавством багатьох зарубіжних країн податкові пільги є інструментом проведення державою ефективної економічної політики, сприяючи розвитку пріоритетних галузей громадського виробництва. Позитивний досвід оподаткування економічно розвинених країн свідчить у тому, що у системі податкового стимулювання механізм надання додаткових пільг використовується значно ширше, ніж у Росії.

Незважаючи на широке використання у податковій теорії та практиці поняття "податкові пільги", досі не склалося однозначного, чітко визначеного підходу до загального розуміння та видового змісту податкових пільг, відсутня розгорнута класифікація видів податкового пільгування у вітчизняній та зарубіжній практиці. В останні роки склалося також неоднозначне ставлення російських економістів до оцінки місця, ролі та напрямів використання податкових пільг у сучасній політиці податкового реформування.

Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) та як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.

У податковому законодавстві мають бути чітко визначені елементи структури податку (у НК РФ – елементи оподаткування), тобто всі основні внутрішні складові умови та правила його справляння. Невизначеність, двозначність та недостатня чіткість трактування всієї сукупності елементів податку та оподаткування можуть призвести, по-перше, до створення умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах; по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами на свою користь та на шкоду для платника податків. p align="justify"> Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що у разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них не можна вважати остаточним правовий факт встановлення зобов'язання для платника податків зі сплати податку (збору).

Податкові пільги - це форми практичної реалізації регулюючої функції податків. Разом із зміною маси податкових нарахувань, маніпуляцій способами та формами оподаткування, диференціацією ставок податків, зміною сфери їх поширення та системою податкових трансфертів податкове пільгування є одним із основних інструментів проведення тієї чи іншої податкової політики та методів державного податкового регулювання. Останнє передбачає цілеспрямований вплив держави на всі стадії процесу розширеного відтворення з метою стимулювання (в окремих випадках - стримування) підприємницької, інвестиційної та трудової активності, прискореного накопичення капіталу найбільш пріоритетних галузях економіки, розвитку прикладної науки, техніки та соціальної сфери.

У НК РФ (ст. 56) дається визначення податкових льгот. При цьому, на відміну від чинного Закону про основи податкової системи, в якому забороняється надання пільг, що мають індивідуальний характер, у Кодексі передбачається у виняткових випадках можливість встановлення нормативними актами законодавства Російської Федерації, суб'єктів Федерації та представницьких органів місцевого самоврядування індивідуальних пільг у частині, відповідно, федеральних, регіональних та місцевих податків та зборів.

У НК РФ відсутня повний перелік видів податкових пільг, і навіть, якщо дотримуватися логіці його розробників, не визнаються такими загальні багатьом платникам податків податкові відрахування і знижки, що суперечить загальноприйнятому підходу до поняття податкових пільг як інструменту податкового регулирования. Загальні податкові відрахування та знижки, так само як і інші види податкових пільг, у тому числі спеціальні чи приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну тощо). Крім того, розробники Кодексу та законодавці не пов'язують із податковими пільгами ні відстрочення (розстрочення) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, вони розглядають їх лише як можливі способи зміни терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги своєї регулюючої функції. Результатом такого помилкового, з погляду, теоретичного підходу стало законодавче обмеження стимулюючих можливостей відстрочок, податкових та інвестиційних податкових кредитів як форм податкового льготирования. До того ж на певний період часу і відстрочення (розстрочення) платежу, і податковий кредит передбачають для користувача зменшення податкового зобов'язання, що цілком відповідає поняттю податкової пільги згідно з Кодексом.

Усі податкові пільги можна поділити на 3 основні укрупнені групи: податкові звільнення, податкові знижки та податкові кредити. У основі такої загальної класифікації лежать розбіжності у методах льготирования, у результаті впливу зміну будь-якого конкретного елемента структури податку (об'єкт, платник, ставка, податкова база, окладная сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати за низкою ознак на такі групи:

1) особисті та для юридичних осіб;

2) загальні для всіх платників податків пільги та спеціальні (приватні) податкові пільги для окремих категорій платників;

3) безумовні та умовні податкові пільги;

4) загальноекономічні та соціальні податкові пільги.

Розглянемо докладніше економічний зміст, характерні особливості та склад названих вище 3-х основних укрупнених груп податкових пільг.

Незважаючи на велику різноманітність свого складу, першу групу пільг можна об'єднати під загальною назвою податкових звільнень, до якої входять:

Податкова амністія - це звільнення особи, яка вчинила податкове правопорушення від відповідних штрафних санкцій за ці порушення. Вони застосовуються, як правило, щодо платників, які допустили податкові правопорушення через недбалість та добровільно заявили про це до податкових органів.

Податкова пільга як повного звільнення від сплати податку окремих категорій платників (учасники війни, інваліди тощо.) застосовується переважно стосовно особистих податків, рідше від податків можуть звільнятися деякі категорії юридичних.

Повернення раніше сплачених податків, наприклад авансових платежів понад суму, що перевищує фактичний платіж, або надміру сплачених податків у зв'язку з технічними помилками у розрахунках. Як податкова пільга передбачає певне податкове звільнення від частини майбутніх платежів або сплата в рахунок майбутніх внесків податку в розмірі надміру внесених сум.

Податкові вилучення є виведення з-під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.

Податкові канікули - це звільнення платника податків від сплати податку певний період.

Зниження податкових ставок передбачає часткове чи повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.

Освіта консолідованих груп платників податків також вважатимуться однією з різновидів податкових пільг, оскільки спрямоване зменшення податкових зобов'язань за групою загалом, проти сумарними податковими зобов'язаннями, обчисленими за кожним учаснику окремо.

Освіта консолідованої групи платників податків слід розглядати з різних сторін, а не лише з позицій поточних інтересів бюджету. По-перше, право на консолідацію (складання доходів та збитків, залік як внутрішньофірмовий оборот передачі доходів та товарів між материнським та дочірніми підприємствами) дійсно широко використовується в ринково розвинених країнах як податкова пільга інвестиційного характеру. По-друге, це ефективний ринковий метод концентрації капіталу та санації малорентабельних та збиткових підприємств за умови раціонального та цільового використання фінансових ресурсів, що вивільнилися внаслідок економії на податках. Для того щоб механізм консолідації ефективно працював, необхідно встановити спочатку, що право на утворення консолідованої групи платників податків може виникнути тільки в результаті злиття або залучення в холдингову компанію (концерн і т.п.) збиткових і низькорентабельних підприємств за двох обов'язкових умов: перше - частка участі головного підприємства у кожному дочірньому підприємстві – понад 50%; друге - напрямок коштів, що звільнилися від економії, на податках коштів на економічну санацію збиткових підприємств і на виробничий розвиток підприємств - учасників консолідованої групи. Згодом права на освіту таких груп можуть бути розширені шляхом зняття чи пом'якшення обмежень С.В. Барулін, А.В. Макрушін. Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики. Саратов, 2007р. .

Згідно з чинним у Російській Федерації податковим законодавством, до податкових пільг відносяться: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку; звільнення від сплати податків окремих категорій платників; зниження податкових ставок; відрахування з податкового платежу за розрахунковий період; цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податку); інші пільги.

Практика оподаткування Російській Федерації показує, що до прийняття Податкового кодексу в податковому законодавстві було закріплено останні два види пільг, які мали дуже вузьку сферу застосування. Основними методами податкового стимулювання були метод прискореної амортизації, і навіть надання «податкових канікул» з податку прибуток.

У Податковому кодексі РФ відбито деякі заходи стимулюючого на розвиток економіки. Зокрема, передбачено нарахування амортизації нелінійним методом, а також запровадження системи оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, згідно з якою встановлюється спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі покращення показників інвестиційної ефективності під час виконання угоди .

Розвитку підприємництва сприяє така форма податкового стимулювання як зниження ставки податку на прибуток до 24%, проте скасування одночасно з її зниженням пільги щодо зменшення оподатковуваного прибутку до 50% на суму вироблених капіталовкладень є, на наш погляд, не ефективним, оскільки перешкоджає стимулюванню інвестицій та розвитку інноваційного потенціалу вітчизняних підприємств Понад те, виключивши пільги при оподаткуванні прибутку, держава фактично самоусунулася від стимулювання інвестицій податковими методами.

Замість інвестиційної пільги у Податковому кодексі передбачено прискорений режим амортизації, який регламентує порядок її нарахування не від первісної, а від залишкової вартості майна, що амортизується, що знижує податкове навантаження за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку в перші роки експлуатації основних засобів. Разом з тим більшість дослідників проблем оподаткування наполягають на відновленні інвестиційної пільги з податку на прибуток Коновалова Т., Кузьміна Н. Податкове регулювання інвестиційної діяльності // Фінанси. №6.2005. С..42..

Податкові пільги дозволяють платникам податків зменшити свої зобов'язання перед бюджетом, чи дають можливість повного звільнення з податків, але за умови якщо є певні обставини. p align="justify"> Основним призначенням податкової пільги є створення податкових преференцій для певних суб'єктів з метою стимулювання їх економічного зростання. Коли умови податкових послаблень запроваджуються правовими актами, то також передбачаються й умови їх застосування. У статті розглянемо види податкових пільг для юридичних та фізичних осіб, а також порядок їх встановлення та застосування.

Умови надання податкових пільг

Важливо! Одним із принципів надання податкових пільг є принцип масовості. Тобто пільга не повинна надаватись одному єдиному платнику податків, право на пільгу має надаватись певній групі платників податків (організаціям, підприємцям, фізичним особам), які об'єднані за якимись однорідними ознаками.

Податкові пільги поширюються такі групи податків:

федеральні податки;
регіональні податки;
місцеві податки різних видів, порядок застосування яких встановлюється місцевою владою муніципальних утворень.

Види податкових пільг

Якщо податкову пільгу передбачено положеннями Податкового кодексу, то дійсна вона у кожному з регіонів РФ. Місцева влада не може вносити свої коригування до тих податкових преференцій, які встановлені НК РФ. Розрізняють такі види податкових пільг:

Повне звільнення з податкового зобов'язання. Це послаблення має обмежену сферу дії. Як приклад цієї пільги можна навести оподаткування ПДВ їдалень при загальноосвітніх установах. Вартість продуктів, що використовуються для харчування учнів закладу не включаються до бази оподаткування при розрахунку ПДВ.
Зменшення податку з допомогою відрахувань чи запровадження ліміту. Наприклад, транспортний податок на вантажний автомобіль. Власникам вантажних автомобілів дозволяється зменшити податкове навантаження за рахунок платежів, які вони вносять до системи «Платон».
Податковий кредит.

Важливо! Такі методи збільшення періоду сплати податків, як відстрочення чи розстрочка не є повноцінною податковою пільгою. Але вона дозволяє платникам податків перебудувати графік платежів податкових зобов'язань до бюджету. При цьому загальна сума податку (заборгованості до бюджету) залишиться без змін.

Як відбувається звільнення від зобов'язань по податках:

платнику податків надаються податкові канікули, які мають певний строк;
проводяться податкові амністії, за яких боржнику прощають пені та штрафи, а також частково списується основний борг з податків;
оподаткування відбувається за зниженою відсотковою ставкою.

Податкові пільги для фізичних осіб

Для фізичних осіб всі види податкових пільг застосовуватися можуть лише у таких випадках:

фізособа має певний статус пільговика, що відноситься до певної категорії громадян (наприклад, інваліди);
дохід фізособи не оподатковується на доходи;
фізособою кошти витрачаються певні мети, що дозволяє йому повернути з цієї суми податок;
у фізособи у власності об'єкт рухомого чи нерухомого майна, який оподаткуванню не підлягає (Читайте також статтю ⇒ ).

Види податкових пільг для фізичних осіб

Податкові пільги для фізосіб передбачаються Податковим кодексом РФ. Серед них виділяють:

Податкові відрахування. Даний вид податкової пільги дозволяє уникнути сплати податку з суми, спрямованої на певні цілі, за умови, що оплата вже була. Відбувається це в такий спосіб. Фізособа оплачує певні необхідні, які під зазначену категорію, після чого пред'являє підтверджують документ та її дохід звільняється з оподаткування податком з доходів. Розрізняють 3 види податкових відрахувань: стандартні, соціальні та майнові. Стандартні надаються всі фізособам, які отримують дохід і мають дітей. Надається він щомісяця і розмір його залежить від статусу дитини та батька. Соціальні відрахування надаються витрати, понесені фізособою навчання, лікування та інших. Дані відрахування мають обмеження за сумою. Майнові відрахування надаються при купівлі житла, а також продажу авто та нерухомості. При купівлі житла платнику податків повертається податок, а під час продажу його буде звільнено від сплати податку з отриманого доходу.
Пільга з податку майно. Фізособа, що володіє будь-яким майном, має сплачувати з нього податок. Однак, у певних випадках нерухомість із переліку оподатковуваних об'єктів може бути вилучена. До податків на майно відносять: податку приміщення, автомобіль і земельний податок. Будь-яке приміщення, у тому числі і житлове, яким володіє фізособа, повинно оподатковуватися. Однак якщо власник приміщення має певний статус, то від сплати податку він звільняється. Податок на авто встановлюється місцевою владою, при цьому від сплати податку фізособа звільняється в тому випадку, якщо його автомобіль не відповідає певним характеристикам (вантажопідйомність, кількість кінських сил та ін.). Під земельний податок потрапляють усі земельні ділянки, але за виконання певних умов від сплати цього податку фізособа звільняється.

Важливо! Податкові пільги надаються як на постійній основі, так і на обмежений період часу, поки діють ті обставини, які ці пільги викликали.

Хто одержає податкову пільгу юридичній особі

Для того, щоб юрособі сплачувати податки з пільг, потрібно звернутися до податкової за їх оформленням. Порядок дій буде наступний:

Зібрати необхідні документи та подати їх до податкової за місцем реєстрації.
При зверненні скласти заяву на певну пільгу, у якій зазначається форма власності. Заява та документи подаються від імені директора, засновника, заступників чи головного бухгалтера.
Чекати на винесення рішення протягом 10-15 днів.

Важливо! Компанія може змінити свій вид діяльності та вибрати як систему оподаткування – спрощенку або інший спецрежим. У цьому випадку вони матимуть змогу отримати повне звільнення від деяких податків.

Документи, необхідні для отримання податкової пільги

При зверненні до податкової для отримання податкової пільги потрібно, крім заяви, підготувати такі документи:

Свідоцтво ОГРН;
Паспорт директора;
декларації за останній податковий період;
Звіти про діяльність компанії останнім часом;
Установчі документи;
Свідоцтво про право власності на майно;
Документи, що підтверджують право на відрахування.

Як оформити податкову пільгу фізичній особі

Для отримання податкової пільги фізичній особі необхідно звернутись до податкової. За винятком стандартних відрахувань, їх отримання оформляється у роботодавця шляхом подання заяви та документів, що підтверджують право на відрахування..

До податкової для отримання пільги потрібно буде надати пакет документів, який залежатиме від того, до якої категорії пільговиків належить фізособа. Серед документів виділяють такі:

паспорт;
посвідчення пенсіонера;
довідка про склад сім'ї;
довідка про інвалідність;
посвідчення ветерана;
інші документи, підтверджують декларація про пільгу.

Також можуть знадобитися документи на об'єкт оподаткування, наприклад:

договір купівлі-продажу об'єкта;
свідоцтво про право власності;
техпаспорт на авто;
договір на надані медпослуги;
договір освіти;
іпотечний договір;
Інші документи.

Повний перелік документів, необхідних для отримання податкової пільги залежатиме від його виду та дізнатися про цю інформацію можна у відділенні податкової відповідно до своєї адреси.

Таким чином, отримання податкових пільг юридичними та фізичними особами є правом, а не обов'язком, а їх оформлення не становить особливих складнощів.

Основні правила надання

Порядок застосування, встановлення та використання податкових пільг регулюється Податковим кодексом та супутніми федеральними та регіональними законами.

Більше того, однією з переваг (пільг) є можливість несплати податків і зборів, що передбачено статтею 56 Податкового Кодексу. Податкові пільги є обов'язком платника.

Податкове законодавство дає право платнику податків або зборів використовувати податкові пільги або відмовитися від них, незалежно від причин.

У цьому іноземні громадяни, які підлягають процедурі оподаткування біля РФ, що неспроможні користуватися правом надання переваг. Податкові пільги їм передбачено.

Оскільки податкова пільга є перевагою перед іншими платниками, то й отримувати її можуть виключно резиденти країни. При цьому законодавством встановлено доходи, які не оподатковуються з боку держави загалом. До них відносяться:

пенсійні перерахування;
допомоги (за винятком лікарняного листа, що частково оплачується організацією-роботодавцем, частково – фондом соціального страхування, з нього стягується податок);
одержувані фізичною особою компенсації;
перераховані або одержувані аліментні виплати;
отримані за грантом кошти;
одноразові платежі (виняток - кошти, виручені з продажу майна, що було у власності не менше трьох років);
донорські винагороди.

Усі ці виплати та доходи фізичної особи потрапляють під поняття «податкові пільги», причому перевагою є повна несплата податку з таких доходів.

Ефективність такої процедури дозволяє державі полегшити процес виплати платниками встановленим до них податків, хоча це й зазнає збитків самого державного бюджету.

Відповідно до статті 56 Податкового кодексу, призначення податкових пільг відбувається за такими правилами:

місцеві органи влади мають право встановлювати пільги виключно з місцевих податків або зборів;
законодавчі органи влади встановлюють, регулюють та контролюють регіональні податки та збори;
індивідуального характеру застосування та умови надання податкових пільгне можуть бути здійснені в індивідуальному порядку.

Головні цілі

Держава, застосовуючи податкові пільги, має одразу дві цілі:

скорочення податкового зобов'язання платника;
можливість відстрочення чи розстрочення платежів.

Державі вигідніше надати платнику податків або зборів пільги, за якими він спроможеться сплатити призначені до нього кошти, нехай і в меншому обсязі, ніж переводити його у статус злісного неплатника та боржника.

Більше того, принципи гуманізму і значущості громадянина за Конституцією РФ дозволяють державі з деяких категорій доходів і платників взагалі не стягувати жодні податки та збори, звільняючи їх від цього обов'язку.

При цьому платник сам має право вирішувати, використовувати йому податкові пільги чи ні. Наприклад, якщо з аліментних виплат фізична особа вирішить сплатити податки чи збори, то надати їй у цьому праві податкові органи що неспроможні. При цьому такий платіж може бути зарахований як сплата ПДФО, якщо у громадянина немає більше ніякого іншого доходу, а виплати з податків мають бути здійснені.

Форми надання

Оскільки використання пільг із податків і зборів - це переважне право деяких платників, на законодавчому рівні було запроваджено кілька форм вираження переваг. Вони є обов'язковими. Тобто якщо платник користується своїм правом на пільги, то форма застосовуватиметься вже в установленому законом порядку.

Розрізняється кілька форм:

можливість несплати податків та зборів певними категоріями платників на безстроковій чи строковій основі;
можливість несплати податків та зборів з певних об'єктів, що підлягають оподаткуванню;
знижені ставки, що застосовується під час оподаткування;
податкові відрахування.

Усі документи, які платник подає на розгляд до податкового органу, передаються ним особисто чи через представника у зручний спосіб.

Податковий орган при виявленні проходження на підставі поданих документів платника з податкової пільги повідомляє про це письмово або шляхом передачі інформації в особистому кабінеті платника.

Правом платника є сплата за податковою пільгою податку або відмовитися від своєї переваги.

Види та класифікації

Види податкових пільг бувають такі:

для фізичних осіб та для юридичних осіб, ІП;
загальноекономічні та соціальні;
зовнішньоекономічні та загальноекономічні.

Така класифікація податкових пільг дозволяє найширше поглянути на процес оподаткування та сплати податків і зборів окремими категоріями платників.

Наприклад, правом ІП або юридичної особи за дотримання всіх умов, встановлених законодавством, є сплата зборів та податків за УСН - спрощеною системою. При цьому податкова ставка знижується, але не скасовується повністю. Існують пільги, які не підлягають скасуванню навіть за бажанням платника.

Примітно, що це податкові пільги мають загальний характер - вони можуть бути застосовані індивідуально.

Якщо пенсійні кошти (пенсії) не оподатковуються, всі вони не оподатковуються по всій території РФ, жоден суб'єкт неспроможна встановити в індивідуальному порядку свою обов'язкову ставку до цих коштів.

Усі податкові пільги, встановлені у загальному порядку, підлягають виконанню та застосуванню по всій території РФ, регіональні та місцеві податки і збори регулюються на місцевому рівні, але з можуть суперечити встановленим податковим законодавством правилам.

ПДВ

Податок на додану вартість (ПДВ), щодо застосування пільг, розглядається в Податковому кодексі, в главі 21.

Так, згідно з цим розділом, з ПДВ застосовуються такі пільги: не підпадання під оподаткування деяких доходів юридичних осіб та ІП, звільнення від сплати деяких видів податків при сплаті ПДВ платником.

Більше того, платник, що сплачує ПДВ, має право відмовитися від свого права на пільги. Встановлення податкових пільг покладено на податковий орган, однак при використанні пільги податковий орган зобов'язаний повідомити платника про його право сплати за пільгами, незалежно від того, чи платником ПДВ сплачується чи ні.

Усі документи передаються до податкового органу своєчасно у встановлений законом строк.

надання в оренду земель чи приміщень іноземним громадянам чи компаніям, які отримали акредитацію біля РФ;
встановлений перелік з реалізації, передачі чи виконання, надання деяких послуг.

Для того, щоб платник, який працює з ПДВ, зобов'язаний подати документи та заяву не пізніше 1 числа того періоду, з якого він має намір відмовитися від права на свої пільги. Також можливе подання заяви на зупинення отримання пільг.

ПДФО

Для фізичних осіб також встановлено певні податкові пільги, які можуть бути застосовані, у випадках, якщо платник із цим згоден. До виплат, які самі по собі є пільгами, належать:

стандартні та соціальні виплати;
майнові та професійні виплати;
відрахування, що переносяться на майбутній період.

Усі питання, пов'язані з процедурою застосування та визначення податкових пільг з ПДФО, регулюються 23 главою Податкового Кодексу.

Правом платника є згодою застосування цих пільг чи відмовитися від них. При цьому платник - фізична особа, а також організації, зобов'язані повідомити податковий орган шляхом направлення документів та заяви про відмову застосування щодо неї податкової пільги.

Термін подачі - не пізніше 1-го числа нового податкового періоду (нового року), з якого планується відмова від пільги. При цьому відновити своє право можна також виключно з нового податкового періоду, а не в хаотичному порядку.