Рахунок 68 у бухгалтерському обліку служить для збору інформації про обов'язкові платежі до бюджету, що відраховуються як за рахунок підприємства, так і працівників. Розмір та порядок сплати податкових сум відображені в НК РФ, згідно з яким повинні проводитися розрахунки. Бухгалтер фіксує всі зобов'язання перед державою, які потім у певний період йому перераховуються та одночасно списуються з рахунку.

Що враховують на рахунку 68?

Згідно з Типовим планом рахунків, 68-й має назву «Розрахунки з податків та зборів». З цього цілком очевидно випливає, що він створюється для обліку розрахунків із державним бюджетом. Усі комерційні організації однак стикаються з поняттям податків. Що це таке? Податки – фіксована сума, яка підлягає сплаті обов'язково фізичною чи юридичною особою, на фінансування держави. Повна характеристика кожного з платежів міститься у НК РФ.

Якщо з податками все більш-менш зрозуміло, що мається на увазі під поняттям «збір»? Це внесок, зобов'язання яким виникає у разі, коли фізичній особі чи підприємству необхідно отримати юридичні послуги від держави чи інших органів. Збір може бути встановлений для комерційних компаній як обов'язкова умова ведення підприємницької діяльності на певній території.

Податкові зобов'язання організацій

Платежі з податків і зборів можуть бути направлені до федерального, регіонального або місцевого бюджету. Це від типу зобов'язання. До федеральних відносять ПДВ, акцизи, податки з прибутку. Місцеві та регіональні складаються в основному із сум, нарахованих за користування землею та майном.

Розглядаючи податкові зобов'язання підприємства, було б правильно систематизувати платежі у межах цього суб'єкта економіки. Згрупуємо основні види податків та зборів, дані про які заносяться на рахунок 68 у бухгалтерському обліку, за способом їх сплати:

• із суми виручки від продажу – акцизи, ПДВ, митні витрати;
• списання на собівартість продукції (робіт, послуг) - податки на землю, водні ресурси, видобуток корисних копалин, на майно та транспорт підприємства, гральний бізнес;
• із чистого прибутку – податок на прибуток юридичної особи.

Крім того, рахунок 68 використовується також для оплати ПДФО, які стягуються з доходів фізичних осіб (співробітників підприємства).

Залежно від того, за яким податковим режимом працює підприємство, змінюються ставки платежів та їх загальна кількість. Наприклад, організації, що використовують УСН, можуть бути звільнені від сплати ПДВ, податку на майно та прибуток, ПДФО.

Характеристика рахунку

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку – активно-пасивний. Наприкінці періоду може утворитися як дебетове, і кредитове сальдо. У разі суми у кредиті свідчать про величині зобов'язань підприємства перед державою, а дебеті – навпаки. Виходить, що будь-яке нарахування відбувається за кредитом, а списання – за дебетом. Найчастіше, звісно, ​​організація має кредитове сальдо за рахунком 68.

Дебетові обороти говорять або про сплату податків і зборів, або суми ПДВ до відшкодування при купівлі товарів у постачальників. Кредитові обороти виникають при освіті зобов'язань та виникненні ПДВ до сплати згідно з рахунком-фактурою.

Аналітичний облік

Як видно за характеристикою зобов'язань підприємства перед державою, кількості податків достатньо, щоб перетворити рахунок на плутанину. Для систематизації даних створюють субрахунки за групою податкових платежів і зборів: завжди можна буде переглянути необхідну інформацію.

Розглянемо приклад аналітичних рахунків за основними видами податкових платежів та зборів з юридичної особи:

• 68/01 – ПДФО;
• 68/02 – ПДВ;
• 68/03 – акцизи;
• 68/04 – податку з прибутку;
• 68/05 – податку транспортні засоби;
• 68/06 – податку майно;
• 68/07 – інші збори та податки;
• 68/08 - єдиний податок (при УСН).

Встановлений перелік шифрів субрахунків синтетичного рахунка 68 відбивається в облікової політики підприємства. Дані групують у оборотні відомості. Сума кінцевих результатів з аналітичних рахунків повинна сходитися з даними синтетичного обліку рахунку 68.

Проведення з ПДФО

ПДФО – одне із основних податків, утримуваних з фізичних осіб, ставка якого для середньостатистичного працюючого громадянина дорівнює 13%. Здійснювати розрахунок суми, що належить державі з доходу співробітника, необхідно лише після вирахування пільг, якщо такі мають бути застосовані. Для збору інформації про суми ПДФО з працівників підприємства використовується 68.01 рахунок бухгалтерського обліку.

Проведення, що описує нарахування податку, складається так: Дп 70 Кт 68.01 у сумі ПДФО. При перерахуванні платежу до бюджету рахунок 68.01 дебетується: Дп 68.01 Кт 51.

Відображення сум ПДВ

68.02 рахунок бухгалтерського обліку створюється для обліку ПДВ на підставі виставлених та прийнятих рахунків-фактур. Розглянемо ситуацію: наприклад, підприємство здійснило купівлю матеріалів у постачальника на енну суму. Продавцем направлено рахунок-фактура. Які записи покупець заносить у рахунок 68 у бухгалтерському обліку? Проведення здійснюються у два етапи:

1. Дп 19 Кт 60 – фіксується «вхідний» ПДВ.
2. Дп 68.02 Кт 19 – списано суму до заліку розрахунків з ПДВ.

У разі, якщо підприємство реалізовує продукцію, виникає необхідність виставлення рахунки-фактури у визначений термін. Операція записується у 68.2 рахунок бухгалтерського обліку проводкою: Дп 90.3 Кт 68.02.

Виходить, що в ході економічної діяльності у підприємства у дебеті субрахунку 68.02 накопичується ПДВ до відрахування, а у кредиті до сплати. Разом фактично організація виплачує різницю між сумами ПДВ виставленими та прийнятими. Слід зазначити, що це операції, з цього податку здійснюються лише за наявності рахунки-фактури.

Проведення за іншими податками та зборами

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку використовується в кожній комерційній організації, оскільки будь-яка економічна діяльність має приносити вигоду не тільки підприємцю, а й державі. У таблиці наведені проводки, що найчастіше зустрічаються, з нарахування та сплати сум до бюджету:

Контування за рахунком 68

Дт	Кт	Характеристика господарської операції
91	68.06	Нараховано податок за використання водних ресурсів та на майно підприємства
20	68.07	Прийнято до обліку суму земельного податку, що підлягає сплаті
99	68.04	Нараховано податок на прибуток організації
70	68.01	Виділено суму до сплати з ПДФО
75	68.07	Нараховано податок з виплачених дивідендів
90	68.03	Відображено суму акцизного податку з проданого товару
68	51	Сплачено суму зобов'язань перед державним бюджетом
68	66	Погашено заборгованість з податків за допомогою позики

68 рахунок формує одну з основних статей зобов'язань підприємства. Своєчасні податкові відрахування і достовірність інформації, що відображається – запорука успішної та законної діяльності компанії.

Облік податкових сум необхідний контролю виконання зобов'язань підприємства зі сплати податку бюджет. Для відображення операцій із податками використовують бухгалтерський рахунок 68.

У статті ми розповімо про правила обліку на рахунку 68, а також розглянемо операції з ПДВ як одного з найскладніших для обліку податків.

Під час здійснення операції з контрагентами (відвантаження товару, придбання послуг тощо) організації стикаються з необхідністю проведення розрахунків з ПДВ. До основних операцій з ПДВ відносять:

• нарахування суми ПДВ;
• облік "вхідного" ПДВ;
• прийняття податку до відрахування;
• коригування суми ПДВ (зокрема його відновлення);
• перерахування суми ПДВ до бюджету.

Залежить від виду операцій, які були здійснені підприємством (реалізація/безоплатна передача товару, БМР власними силами, отримані аванси, непідтверджений експорт тощо) Розглянемо типові проводки щодо відображення суми ПДВ залежно від виду здійснених операцій.

Субрахунки 68 рахунки

Зазвичай, субрахунки 68 рахунки виділяються так:

Облік операцій за рахунком 68

Більшість операцій із ПДВ здійснюються у зв'язку з придбанням у постачальника (підрядника) товарів (робіт, послуг), у вартість яких включено ПДВ. За фактом придбання товару з ПДВ організація має право відшкодувати суму податку з бюджету. Відображення «вхідного» ПДВ та подання податку до відрахування проводиться в обліку такими записами:

В окремих випадках сум ПДВ за придбаними цінностями може бути списана, а . Виникнення подібних ситуацій можливе при некоректному оформленні або втраті рахунку-фактури від постачальника, а також при виявленні факту неправильного відображення ПДВ до відрахування. Коригування суми ПДВ проводиться в обліку такими записами:

Операції з ПДВ в обліку організації, діяльність якої пов'язана з реалізацією товарів, відображаються такими проводками:

Дт	Кт	Опис	Документ
90	68 ПДВ	Нараховано суму ПДВ від реалізації активів (послуг, робіт)	Рахунок-фактура виданий
76	68 ПДВ	Нараховано суму ПДВ від отриманих авансів	Рахунок-фактура виданий
68 ПДВ	76	Залік ПДВ від суми отриманих авансів (при відвантаженні)	Рахунок-фактура виданий
08	68 ПДВ	Нараховано ПДВ від вартості будівельних робіт, які організації виконала власними силами	Акт виконаних робіт
91	68 ПДВ	Відображено витрати з ПДВ за товарами, які були передані безоплатно	Акт прийому-передачі
68 ПДВ		Зарахування коштів у рахунок погашення заборгованості держави з ПДВ	Банківська виписка

Якщо покупцем було здійснено повернення раніше відвантаженого товару, то суми ПДВ підлягає коригуванню. Зміни суми нарахованого ПДВ можуть бути відображені такими записами:

Дт	Кт	Опис	Документ
68 ПДВ	19	Продавцем сторновано суму ПДВ від вартості поверненого товару, в якому було виявлено шлюб	Акт повернення товару
90	68 ПДВ	Продавцем сторновано суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування (повернення здійснено в поточному періоді)	Акт повернення товару
91	68 ПДВ	Продавцем сторновано суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування (повернення здійснено в минулому періоді)	Акт повернення товару
90	68 ПДВ	Покупцем нараховано ПДВ від вартості товару до повернення	Акт повернення товару
68 ПДВ	19	Ухвалення постачальником ПДВ до відшкодування	Акт повернення товару

Приклад відображення ПДВ під час реалізації товару

ТОВ «Машинобудівник» реалізував ТОВ «Автомобіліст» партію автозапчастин у сумі 352 300 крб., ПДВ 53 741 крб. Собівартість партії - 215 000 руб. ТОВ «Автомобіліст» сплатило товар після його постачання на склад. Право власності на товар перейшло до ТОВ "Автомобіліст" за фактом оплати.

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
45		Відображено собівартість товару	215 000 руб.	Калькуляція собівартості
76 ПДВ	68 ПДВ	Нараховано ПДВ від відвантаження	53741 руб.	Товарна накладна
	62	Зараховано оплату від ТОВ «Автомобіліст»	352300 руб.	Банківська виписка
62	90.1	Відображено виторг	352300 руб.	Товарна накладна
90.2	45	Списано собівартість товару	215 000 руб.	Калькуляція собівартості
90.3	76 ПДВ	Відбито ПДВ від виручки	53741 руб.	Товарна накладна

РАХУНОК 68 «РОЗРАХУНКИ ПО ПОДАТКАХ І ЗБОРАМ»

На рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» відображається інформація про розрахунки з бюджетом з податків і зборів, що сплачуються організацією. Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» кредитується на суми, що належать за податковими деклараціями (розрахунками) до внеску до бюджетів, у кореспонденції з рахунками, що є відповідно до чинного законодавства, джерелами сплати податків і зборів. Крім того, за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» у кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки», субрахунок 06 «Пені, штрафи з податків та зборів» відображається нарахована сума штрафів та пені з податків та зборів. За дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» відображаються суми, фактично перелічені до бюджету (у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки»), а також суми податку на додану вартість, що підлягають вирахуванню (у кореспонденції з рахунком 19 «Податок на додану вартість за набутими цінностями»).

До рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» можуть бути відкриті такі субрахунки:

• 68-01 "Розрахунки з податку на прибуток";
• 68-02 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб";
• 68-03 «Розрахунки з державного мита»;
• 68-04 "Розрахунки з податку на додану вартість";
• 68-06 "Розрахунки з податку на майно";
• 68-07 «Розрахунки з експортних та імпортних мит»;
• 68-08 «Розрахунки із земельного податку»;
• 68-09 «Розрахунки зі зборів за забруднення довкілля»;
• 68-11 «Розрахунки з акцизів»;
• 68-12 "Розрахунки з транспортного податку";
• 68-80 «Розрахунки з інших податків та зборів».

На субрахунку 68-01 "Розрахунки з податку на прибуток" відображаються розрахунки з бюджетом з податку на прибуток. Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток відображається за дебетом субрахунку 68-01 «Розрахунки з податку на прибуток» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

Постійні податкові зобов'язання (постійні податкові активи) відображаються за кредитом (дебетом) субрахунку 68-01 «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 99 у сумі, що обчислюється як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та чинну на звітну дату.

Відстрочений податковий актив відображається за кредитом субрахунку 68-01 «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 09 «Відстрочені податкові активи». Зменшення або повне погашення відстрочених податкових активів у поточному податковому періоді відображається зворотним записом.

Відстрочене податкове зобов'язання відображається за дебетом субрахунку 68-01 «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Зменшення або повне погашення відстрочених податкових зобов'язань у поточному податковому періоді відображається у зворотній кореспонденції.

На субрахунку 68-02 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" відображаються розрахунки з бюджетом за сумами податку, які утримуються з доходів працівників організації та інших фізичних осіб у випадках, встановлених законодавством. За кредитом субрахунку 68-02 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» відображаються суми податку, що утримуються з фізичних осіб, у кореспонденції з дебетом рахунків:

• 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (субрахунок 01 "Нарахована заробітна плата") - з сум заробітної плати та інших виплат, нарахованих організацією своїм працівникам;
• 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - із сум доходів, отриманих працівниками від організації у натуральній формі (повної або часткової оплати форменого одягу, трудових книжок, побутового палива тощо), а також у формі матеріальної вигоди (економії на проценти за користування позиковими коштами, отриманими від організації);
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки з фізичними особами») - із сум доходів переважають у всіх формах, джерелом яких організація стала стосовно фізичним особам, які є її працівниками.

Утримана сума податку перераховується до бюджету самостійно з розрахункового рахунку організації, філії чи структурного підрозділу.

На субрахунку 68-03 «Розрахунки з державного мита» враховуються розрахунки з платежів, стягуваних за здійснення юридично значимих дій чи видачу документів уповноваженими органами чи посадовими особами. Сплата державного мита відображається за дебетом субрахунку 68-03 «Розрахунки з державного мита» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Її нарахування провадиться за кредитом субрахунку 68-03 «Розрахунки за державним митом» у кореспонденції з рахунками - джерелами сплати збору (державного мита), які визначаються залежно від юридичного значення дій, що надаються уповноваженими органами. Зокрема, державне мито може:

• ставитись на рахунки обліку відповідних витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 91 «Інші та витрати» та ін);
• включатися до фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення у разі, якщо її нарахування було здійснено до прийняття до бухгалтерського обліку відповідних активів (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 "Товари" та ін.).

На субрахунку 68-04 "Розрахунки з податку на додану вартість" відображаються розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість. За кредитом субрахунку 68-04 "Розрахунки з податку на додану вартість" відображаються нараховані суми ПДВ у кореспонденції з рахунками (субрахунками):

• 90 «Продажі» - з виручки від продажу продукції та товарів, виконання робіт, надання послуг;
• 91 «Інші доходи та витрати» - з надходжень, визнаних організацією іншими доходами, зокрема, вибуття основних засобів, матеріально-виробничих запасів та інших активів, надання за плату у тимчасове користування активів організації, надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи , промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (у випадках, коли це не є предметом діяльності організації) та ін;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (субрахунок «Розрахунки з авансів отриманих»), 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» - із сум отриманих авансів від покупців та замовників, інших контрагентів;
• 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" розраховується з вартості виконаних будівельно-монтажних робіт власними силами; рахунки обліку витрат, витрат - з вартості матеріальних цінностей (робіт, послуг) переданих для потреб і інші мети, витрати куди приймаються до відрахування (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні прибуток організацій.

За дебетом субрахунку 68-04 «Розрахунки з податку на додану вартість» відображаються у кореспонденції з рахунками (субрахунками):

• 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» - суми податку, що підлягають відрахуванню, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ, або сплачені організацією як податковий агент, а також суми податку, обчислені за виконаними будівельно-монтажними роботами для власного споживання;
• 51 "Розрахункові рахунки" - суми ПДВ, перераховані до бюджету з розрахункового рахунку організації;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів»), 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» - суми ПДВ, нараховані з авансів та передоплати, що зараховуються при реалізації (при поверненні авансів).

На субрахунку 68-06 "Розрахунки з податку на майно" відображаються розрахунки з бюджетом з податку на майно організацій. Нарахування податку на майно в обліку відображається записом за кредитом субрахунку 68-06 "Розрахунки з податку на майно" у кореспонденції з дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати". Перерахування суми податку на майно відображається за дебетом субрахунку 68-06 «Розрахунки з податку на майно» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

На субрахунку 68-07 «Розрахунки з експортних та імпортних мит» відображається облік мита, що стягується митними органами при ввезенні та вивезенні товару, розмір якого визначається виходячи із встановлених ставок.

Нарахування мита відображається за кредитом субрахунку 68-07 «Розрахунки з експортних та імпортних мит» та дебетом рахунків: 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» та ін. Сплата мита відображається за дебетом субрахунку 68-07 «Розрахунки з експортних та імпортних мит» та кредиту рахунків обліку коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»).

На субрахунку 68-08 «Розрахунки із земельного податку» враховуються розрахунки з бюджетом із земельного податку. Сума податку, розрахована в установленому порядку, відображається за кредитом субрахунку 68-08 «Розрахунки із земельного податку» та дебетом рахунків обліку витрат (08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі» витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 91 «Інші доходи та витрати» та ін.). Перелічені суми податку відображаються в обліку за дебетом субрахунку 68-08 «Розрахунки із земельного податку» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

На субрахунку 68-09 "Розрахунки зі зборів за забруднення навколишнього середовища" відображається нарахування плати за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів та інші види забруднення. Нарахування збору відображається за кредитом субрахунку 68-09 "Розрахунки зі зборів за забруднення навколишнього середовища" у кореспонденції з дебетом рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Перерахування зборів відображається за дебетом субрахунку 68-09 "Розрахунки зі зборів за забруднення навколишнього середовища" у кореспонденції з кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки".

На субрахунку 68-11 «Розрахунки з акцизів» відображаються розрахунки з акцизів. Операції, пов'язані з нарахуванням акцизу, відображаються за дебетом рахунка 90 «Продажі» (субрахунок «Акцизи») та кредитом субрахунку 68-11 «Розрахунки з акцизів». Перерахування акцизу провадиться за дебетом субрахунку 68-11 «Розрахунки з акцизів» та кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

На субрахунку 68-12 «Розрахунки з транспортного податку» відображаються розрахунки з транспортного податку. Нарахування податку відображається за кредитом субрахунку 68-12 «Розрахунки з транспортного податку» у кореспонденції з рахунками: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 », 44 «Витрати продаж» і т.д. Сплата податку оформляється записом за дебетом субрахунку 68-12 «Розрахунки з транспортного податку» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

На субрахунку 68-80 «Розрахунки за іншими податками та зборами» відображаються нарахування та сплата інших податків і зборів, штрафів та пені за ними. Зокрема, на цьому субрахунку враховуються розрахунки з податку на поставлений дохід. Нарахування податку відображається за кредитом субрахунку 68-80 «Розрахунки за іншими податками та зборами» у кореспонденції з рахунком 99. 51 «Розрахункові рахунки».

Аналітичний облік за рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» ведеться за видами податків (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів» кореспондує з рахунками

За дебетом	За кредитом
19 Податок на додану вартість за придбаними цінностями	08 Вкладення у необоротні активи
	10 Матеріали
51 Розрахункові рахунки	11 Тварини на вирощуванні та відгодівлі
52 Валютні рахунки	15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей
55 Спеціальні рахунки у банках	20 Основне виробництво
66 Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками	23 Допоміжні виробництва
67 Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками	26 Загальногосподарські витрати
	29 Обслуговуючі виробництва та господарства
	44 Витрати на продаж
	51 Розрахункові рахунки
	52 Валютні рахунки
	55 Спеціальні рахунки у банках
	70 Розрахунки з персоналом з праці

До кожного податку, який організація сплачує до бюджету, необхідно до рахунку 68 відкрити окремий субрахунок. Нарахування сум податків до сплати до бюджету відображайте за кредитом субрахунків рахунки 68, а перерахування податків до бюджету – за дебетом відповідних субрахунків.

Податок з прибутку організацій.Відображення податку на прибуток у бухгалтерському обліку відбувається у два етапи. Спочатку бухгалтер має нарахувати податок на бухгалтерський прибуток, а потім скоригувати його так, щоб вийшла сума податку, відображена у податковому обліку.

Податок на бухгалтерський прибуток (збиток) називається умовною витратою (доходом) з податку на прибуток. Розрахунок його роблять за формулою: Ставка податку на прибуток х Бухгалтерський прибуток (рядок 140 Звіту про прибутки та збитки) = Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток.

За підсумками звітного періоду бухгалтер робить проведення:

Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток» Кредит 68 - нараховано умовну витрату з податку на прибуток або

Дебет 68 Кредит 99 субрахунок «Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток» - нарахований умовний дохід з податку на прибуток.

Після цього зазначену суму слід скоригувати: (Постійне податкове зобов'язання + Відстрочений податковий актив - Відкладене податкове зобов'язання) +/- Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток = +/- Поточний податку з прибутку (збиток).

приклад 2.5.

Проаналізуємо приклад. Прибуток ТОВ «Сом» за I квартал склав 500 000 руб. Протягом кварталу було зафіксовано наступну

інформація:

• представницькі витрати перевищили допустимий норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
• амортизаційні відрахування становили 3500 крб., у тому числі лише 2000 крб. приймається до вирахування з метою оподаткування;
• нараховані, але не отримані дивіденди від пайової участі в російській компанії - 4000 руб. (Підп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Як утворилися різниці, показано у табл. 2.4:

Суми витрат та доходів

Таблиця 2.4

Нагадаємо, що дивіденди, отримані від російських організацій, оподатковуються за ставкою 9% (п. 3 ст. 284 ПК РФ). Вважатимемо, що всі інші доходи ТОВ «Сом» потрапляють під ставку 20%. В результаті бухгалтер ТОВ «Сом» зробить такі проводки:

Дебет 99 субрахунок «Умовний витрата (дохід) з податку прибуток» Кредит 68 - 99 560 крб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 9% х 4000 руб.) - Нараховано умовну витрату з податку на прибуток;

Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» Кредит 68 – 400 руб. (20% х 2000 руб.) - Відбито постійне податкове зобов'язання;

Дебет 09 Кредит 68 – 300 руб. (20% х 1500 руб.) - Відбито відкладений податковий актив;

Дебет 68 Кредит 77 – 360 руб. (9% х 4000 руб.) - Відбито відкладене податкове зобов'язання.

Через війну поточний податку з прибутку становитиме 99 900 крб. (99560 + + 400 + 300 - 360).

Перераховуючи податок до бюджету, зробіть проведення:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51 – сплачено до бюджету суму податку на прибуток.

Наприкінці кожного календарного року слід розрахувати загальну суму податку, яка має бути перерахована до бюджету. Якщо протягом року компанія перерахувала грошей менше, ніж загальна сума податку, розрахована за підсумками року, необхідно доплатити податок не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Податок на додану вартість.Нарахування ПДВ відображайте за допомогою однієї з наступних проводок (залежно від ситуації):

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ, що належить до отримання від покупців за продані їм товари, готову продукцію, напівфабрикати власного виробництва;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ, що належить до отримання від замовників за виконані роботи, надані послуги, реалізація яких для організації звичайним видом діяльності;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ, що належить до отримання від покупців за продані ним кошти, нематеріальні активи, матеріали, інше майно, продаж якого не є для організації звичайним видом діяльності;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ, що належить до отримання від замовників за надані послуги, реалізація яких не є для організації звичайним видом діяльності (наприклад, одноразове здавання в оренду основних засобів).

Якщо у договорі передбачено, що право власності на відвантажені товари переходить до покупця після їх оплати, то необхідно відобразити виторг лише після отримання грошей від покупця.

При відвантаженні покупцю товарів (готової продукції) за договором з особливим порядком переходу права власності зробіть проведення:

Дебет 45 Кредит 41 (43) – відвантажені товари (готова продукція) за договором з особливим порядком переходу права власності.

ПДВ необхідно нарахувати у день відвантаження продукції незалежно від того, перейшло право власності на неї до покупця чи ні:

Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – нарахований ПДВ до сплати до бюджету.

Після отримання від покупця коштів на оплату товарів відобразіть виручку від продажу:

Дебет 62 Кредит 90-1 - відображено виторг від продажу товарів (готової продукції).

Дебет 90-2 Кредит 45 - списано собівартість проданих товарів (готової продукції).

І зробіть такі проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - сторнований ПДВ, нарахований до сплати до бюджету під час відвантаження товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ із виручки від продажу.

Якщо рахунок майбутньої поставки товарів, виконання робіт чи надання послуг організація отримала попередню оплату, необхідно зробити такі проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 - відображено суму отриманої передоплати; Дебет 62 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – нарахований ПДВ. У день, коли право власності на товари (роботи, послуги) перейде від вашої організації до покупця (замовника), зробіть такі записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відображено продаж товарів та реалізація робіт (послуг);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 62 - відновлено суму ПДВ, нараховану з раніше отриманої передоплати;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ з проданих товарів (робіт, послуг).

Прийняти до відрахування ПДВ при розірванні договору, в рахунок виконання якого було отримано передоплату, можна лише після того, як повернете гроші покупцю (замовнику).

приклад 2.6.

Розглянемо приклад. Так згідно з договором, ТОВ «Компас» отримало від замовника передоплату у сумі 118 000 руб. виконання робіт, оподатковуваних ПДВ за ставкою 18%. Бухгалтер ТОВ «Компас» зробив такі проводки:

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. - Отримано передоплату від замовника;

Дебет 62 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – 18 000 руб. (118 000 руб. х 18%: 118%) - нарахований ПДВ.

Однак через деякий час договір був розірваний, і ТОВ «Компас» повернув гроші замовнику. При цьому бухгалтер ТОВ «Компас» має записати:

Дебет 62 Кредит 51 – 118 000 руб. - Повернено суму передоплати замовнику;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 -18 000 руб. - Прийнятий ПДВ до відрахування.

Якщо за підсумками кварталу прийнята до вирахування сума ПДВ (за мінусом відновлених сум) перевищила обчислену суму податку, то отриману різницю організація має право відшкодувати (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Порядок відшкодування слід відрізняти від порядку повернення(заліку) надміру сплаченої суми ПДВ. У разі відшкодування не застосовується порядок, встановлений ст. 78 НК РФ, це пов'язано з тим, що надмірно сплачений податок повертають (зараховують на рахунок майбутніх платежів) за рахунок коштів, раніше перерахованих до бюджету самою організацією. При відшкодуванні суму ПДВ повертають (зараховують на рахунок майбутніх платежів) з допомогою коштів, які надійшли до бюджету від постачальників організації.

Стаття 176 НК України встановлює загальний порядок відшкодування ПДВ. Він поширюється і організації, які реалізують продукцію на ринку, і експортерів. При цьому поряд із загальним порядком відшкодування ПДВ, передбаченим статтею 176 НК РФ, деякі організації можуть скористатися заявним порядком відшкодування податку(П. 12 ст. 176 НК РФ).

Процедура відшкодування ПДВ включає декілька етапів. Організація повинна подати до податкової інспекції декларацію з ПДВ із зазначенням у ній суми податку до відшкодування з бюджету та заяву про повернення ПДВ, пред'явленого до відшкодування, на розрахунковий рахунок організації або заяву про залік ПДВ у рахунок майбутніх платежів з цього чи інших федеральних податків. Зазначимо, що заяви можна скласти у довільній формі.

Отримавши декларацію, податкова інспекція здійснює її камеральну перевірку (ст. 88 НК РФ). Якщо під час перевірки інспекція не виявить жодних порушень, то протягом семи днів після її закінчення вона має ухвалити рішення про відшкодування ПДВ та його повернення (заліку) (п. 2 та 7 ст. 176 НК РФ).

Якщо виявлено порушення, складається акт податкової перевірки (протягом 10 робочих днів після її закінчення) (п. 1 ст. 100 НК РФ). Далі акт надходить в руки керівництву інспекції (ст. 101 НК РФ). Протягом п'яти робочих днів із дати складання цього акта він має бути вручений представнику організації під розписку або переданий їй в інший спосіб (п. 5 ст. 100 НК РФ). Організація має право направити свої заперечення за актом перевірки протягом 15 днів після отримання копії акта та брати участь у розгляді справи (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Протягом 10 робочих днів із дня закінчення терміну, відведеного на подання заперечень, керівник інспекції (його заступник) розглядає акт перевірки та заперечення організації (якщо вони були направлені). І далі приймається рішення про притягнення чи відмови у притягненні організації до податкової ответственности. Одночасно із цим рішенням приймається:

• рішення про повне відшкодування суми ПДВ, заявленої у декларації;
• рішення про повну відмову у відшкодуванні суми ПДВ, заявленої у декларації;
• рішення про часткове відшкодування та часткову відмову у відшкодуванні суми ПДВ, заявленої в декларації (п. 3 ст. 176 та п. 1 ст. 101 НК РФ).

Протягом наступних п'яти робочих днів інспекція зобов'язана письмово повідомити організацію прийняте рішення (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Рішення про повернення приймається, якщо в організації немає недоїмки (заборгованості) з ПДВ, іншим федеральним податкам, а також за відповідними штрафами та пені (п. 6 ст. 176 НК РФ). На наступний робочий день після ухвалення такого рішення інспекція має направити до територіального управління казначейства доручення на повернення податку. Протягом п'яти робочих днів після отримання управління казначейства зобов'язано перерахувати податок на розрахунковий рахунок організації та повідомити податкову інспекцію про розмір поверненої суми і фактичну дату повернення (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Якщо податок (або його частина) повернуто пізніше встановлених строків, то за кожний день прострочення податкова інспекція має нараховувати організації відсотки. Відсотки за прострочення повернення ПДВ розрахуються за формулою: ПДВ до повернення множать на число днів прострочення (починаючи з 12-го дня після завершення камеральної податкової перевірки) далі множать на ставку рефінансування ЦБ РФ (що діяла в період прострочення) і ділять на кількість календарних днів року (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Підкреслимо, що контролювати терміни виплати відсотків та правильність їх нарахування з урахуванням фактичної дати повернення ПДВ зобов'язана податкова інспекція (п. 11 ст. 176 НК РФ). Також важливо відзначити, що з розрахунку прибуток відсотки, отримані за прострочення повернення ПДВ, у доходах організації не враховуються (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приклад 2.7.

Розглянемо приклад відображення у бухгалтерському обліку та при оподаткуванні операцій з повернення ПДВ, якщо суму податку повернуто організації із запізненням. Так, за підсумками діяльності ТОВ "Тандем" за I квартал 2012 р. сума податкових відрахувань з ПДВ перевищила суму нарахованого податку на 55 000 руб. Цю суму компанія вирішила відшкодувати з бюджету до закінчення терміну сплати ПДВ за І квартал (до 21 квітня 2012 р.). Для цього 10 квітня ТОВ «Тандем» подало до податкової інспекції декларацію з ПДВ за I квартал 2012 р. (із заявленою сумою ПДВ до відшкодування у розмірі 55 000 руб.) та заяву про повернення ПДВ.

На підставі матеріалів камеральної перевірки податкова інспекція ухвалила рішення про відшкодування та повернення ПДВ та у червні 2012 р. проінформувала про це організацію. У липні територіальне управління казначейства повернуло суму податку розрахунковий рахунок організації. У цьому терміни повернення було порушено, і за прострочення податкова інспекція нарахувала ТОВ «Тандем» відсотки у сумі 100 крб.

У відділі бухгалтерського обліку організації зроблено такі проводки:

Дебет 51 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – 55 000 руб. - відшкодовано суму ПДВ за декларацією за I квартал 2012 р.;

Дебет 51 Кредит 76 – 100 руб. - надійшли відсотки за несвоєчасне повернення відшкодованого ПДВ;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 100 руб. - в інших доходах компанії враховано відсотки за несвоєчасне повернення відшкодованого ПДВ.

При розрахунку податку на прибуток відсотки за несвоєчасне повернення відшкодованого ПДВ не враховуються у доходах підприємства, в результаті в бухгалтерському обліку ТОВ «Тандем» відображається постійний податковий актив:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток» Кредит 99 - 20 крб. (100 руб. х 20%) - відображено постійний податковий актив.

Далі зазначимо, що якщо організація має недоїмка (заборгованість)з ПДВ, іншим федеральним податкам, і навіть із відповідним штрафам і пеням, інспекція направить відшкодовуваний ПДВ покриття цього недоїмки (заборгованості). Погодження організації на таке рішення не потрібно (п. 4 ст. 176 НК РФ).

На практиці може виникнути питання, чи потрібно перераховувати ПДВ за поточний квартал, якщо за підсумками попереднього кварталу організація подала до податкової інспекції декларацію та заяву про відшкодування ПДВ? Наприклад, якщо сума «До сплати» за поточний квартал менша за суму «До відшкодування» за попередній квартал.

У такій ситуації оплачувати ПДВ потрібно. Загалом рішення про відшкодування (відмову у відшкодуванні) ПДВ податкова інспекція має ухвалити протягом семи робочих днів після закінчення камеральної перевірки декларації (п. 2 ст. 176 НК РФ). Максимальний термін камеральної перевірки – три місяці з моменту подання податкової декларації. Це випливає із положень п. 2 та 8 ст. 88 НК РФ. Проте доти, доки рішення про відшкодування ПДВ не прийнято, у картці особового рахунку організації у податковій інспекції сума «До відшкодування» не відображається. При цьому суми ПДВ, нараховані до сплати до бюджету наступного кварталу, фіксуються у картках одразу ж після подання декларації.

Якщо за цих умов організація не перерахує до бюджету ПДВ за поточний квартал, то в обліку податкової інспекції у неї виникне недоїмка (незалежно від суми ПДВ «до відшкодування» за попередній квартал). Цю недоїмку інспекція має право стягнути з організації разом з пенями, нарахованими за період прострочення платежу (ст. 46, 75 НК РФ). Такої ж позиції дотримуються і судді (постанова ФАС Далекосхідного округу від 24 січня 2008 р. № Ф03-А73/07-2/5773).

Якщо після закінчення камеральної перевірки суму ПДВ «До відшкодування» буде підтверджено, то інспекція відобразить її у картці особового рахунку на дату подання декларації (заднім числом). Ця сума зменшить недоїмку, що склалася за період, протягом якого проводилася камеральна перевірка, і спричинить перерахунок пені (п. 5 ст. 176 НК РФ). Однак на цей час сума недоїмки (пеней) вже може бути стягнута за рішенням податкової інспекції.

Якщо ж недоїмку стягнули, але після закінчення камеральної перевірки інспекція вирішила відшкодувати ПДВ, то в організації виникне переплата.Повернути її чи зарахувати в рахунок майбутніх платежів можна після того, як організація отримає повідомлення податкової інспекції про ухвалене рішення (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Далі зазначимо, що заявний порядок відшкодування застосовується до ПДВ, який відображено у деклараціях, поданих за податкові періоди, починаючи з І кварталу 2010 р. (п. 4 ст. 4 Закону від 17 грудня 2009 р. № 318-ФЗ).

Організації, скористалися заявним порядком, можуть відшкодувати ПДВ із бюджету до завершення камеральної перевірки декларації, де зазначена сума податку відшкодування (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Підкреслимо, що заявний порядок відшкодування ПДВ поширюється:

• на організації, у яких загальна сума ПДВ (крім ПДВ, сплаченого на митниці), акцизів, податку на прибуток та ПДВ, сплачена за три календарні роки, що передують році подання заяви про відшкодування податку, становить не менше 10 млрд руб. При цьому з дня створення організації та до дня подання декларації з ПДВ із зазначеною у ній сумою податку до відшкодування має пройти не менше трьох років;
• на організації, які одночасно з декларацією з ПДВ (із сумою податку до відшкодування) подали до податкової інспекції чинну банківську гарантію. Ця гарантія має передбачати сплату банком суми ПДВ, надміру відшкодовані організації (якщо така сума буде виявлена ​​за результатами камеральної перевірки). Банківську гарантію можуть надати тільки ті банки, які включені до переліку, затвердженого Мінфіном Росії (п. 2 та 4ст. 176.1 НК РФ). Щоб відшкодувати ПДВ у заявному порядку, організація

має подати до податкової інспекції заяву у довільній формі. Зробити це необхідно протягом п'яти робочих днів з дня подання декларації з ПДВ, у якій зазначено суму податку на відшкодування. При цьому організація повинна прийняти на себе зобов'язання щодо повернення до бюджету надмірно відшкодованої суми ПДВ (якщо рішення про відшкодування буде скасовано повністю або частково), а також щодо сплати нарахованих на цю суму відсотків (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Протягом п'яти робочих днів з дня подання заяви інспекція перевіряє дотримання організацією вимог податкового законодавства, а також наявність у неї недоїмки (заборгованості) по податках (пенях, штрафах) та приймає рішення про відшкодування (відмову у відшкодуванні) суми ПДВ, зазначеної у заяві. Одночасно з цим рішенням приймається рішення про залік суми ПДВ, заявленої до відшкодування або рішення про повернення (повного або часткового) суми ПДВ, заявленої до відшкодування.

Про ухвалене рішення податкова інспекція повинна повідомити організації протягом п'яти робочих днів з дня її прийняття. Повідомлення передається керівнику організації (його представнику) особисто під розписку чи в інший спосіб.

Якщо інспекція ухвалила рішення про відмову відшкодувати ПДВ у заявному порядку, то камеральна податкова перевірка декларації, в якій зазначено суму податку до відшкодування, триває на загальних підставах. І тут організація може розраховувати на відшкодування ПДВ у загальному порядку, передбаченому ст. 176 НК РФ (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Рішення про повернення (повне або часткове) приймається, якщо в організації немає недоїмки (заборгованості) з ПДВ, іншим податкам, а також по штрафах і пенях (абз. 2 п. 9 ст. 176.1 НК РФ). На наступний робочий день після ухвалення такого рішення інспекція має направити до територіального управління казначейства доручення на повернення податку. Протягом п'яти робочих днів після його отримання управління казначейства зобов'язане перерахувати податок на розрахунковий рахунок організації та повідомити податкову інспекцію про розмір поверненої суми та фактичну дату повернення (абз. 1 та 2 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Якщо ж податок (або його частина) відшкодовано пізніше за встановлені строки, то за кожен день прострочення податкова інспекція зобов'язана нарахувати організації відсотки. Відсотки за прострочення повернення ПДВ розрахують за формулою: ПДВ до повернення множиться на кількість днів прострочення (починаючи з 12-го дня після подання заяви на відшкодування ПДВ) та на ставку рефінансування (що діяла в період прострочення) та ділиться на число календарних днів на рік. При цьому контролювати терміни виплати відсотків та правильність їх нарахування з урахуванням фактичної дати повернення ПДВ зобов'язана податкова інспекція (абз. 3 та 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Якщо в організації є недоїмка (заборгованість) з ПДВ, інших податків, а також штрафи та пені, інспекція направить відшкодований ПДВ на покриття цієї недоїмки (заборгованості). Погодження організації на таке рішення не потрібно (абз. 1 п. 9 ст. 176.1 НК РФ). Якщо ж сума податку, яка була відшкодована організації, перевищила суму, виявлену до відшкодування за результатами перевірки, інспекція скасує раніше прийняте рішення про відшкодування (залік, повернення) ПДВ у частині суми перевищення (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). При цьому про своє рішення інспекція має повідомити організацію протягом п'яти робочих днів з дня її прийняття. Повідомлення передається керівнику організації (його представнику) особисто під розписку чи в інший спосіб (п. 16 ст. 176.1 НК РФ).

Одночасно з прийняттям такого рішення податкова інспекція направить організації вимогу щодо повернення суми ПДВ, надміру отриманої в заявному порядку, включаючи відсотки, нараховані інспекцією за порушення строків повернення податку (якщо такі відсотки виплачувались). При цьому сума відсотків, що підлягає поверненню до бюджету згідно з переглядом рішення податкової інспекції,розраховується за формулою:

Загальна сума відсотків за порушення строків відшкодування податку, виплачена організації х Сума ПДВ, надмірно відшкодована у заявному порядку: Загальна сума ПДВ, відшкодована у заявному порядку.

Слід зазначити, що у суму податку, яка підлягає поверненню до податкової інспекції, нараховуються відсотки. Відсотки визначаються виходячи із дворазової ставки рефінансування, що діяла в період користування бюджетними коштами. Відсотки починають нараховувати з дня:

• фактичного отримання організацією суми ПДВ, відшкодованої у заявному порядку, – у разі повернення податку;
• прийняття інспекцією рішення про залік суми податку, заявленої до відшкодування, - у разі заліку ПДВ у заявному порядку (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Форму вимоги про повернення надмірно відшкодованої суми ПДВ затверджує ФНП Росії (п. 18 ст. 176.1 НК РФ). Вимога передається керівнику організації (його представнику) особисто під розписку чи в інший спосіб. Якщо вимога була направлена ​​поштою, вона вважається отриманою через шість днів з дати направлення рекомендованого листа (п. 19 ст. 176.1 НК РФ). У цьому організація має самостійно сплатити зазначену у вимозі суму податку протягом п'яти робочих днів із отримання вимоги (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Якщо організація, яка надала банківську гарантію, не сплатила (не повністю сплатила) суму надмірно відшкодованого податку, інспекція направить до банку вимогу про сплату зазначеної суми за банківською гарантією. Банк повинен буде перерахувати цю суму за організацію протягом п'яти робочих днів із дати отримання вимоги від податкової інспекції. Відмовити інспекції у задоволенні вимоги банк немає права. Виняток становлять випадки, коли вимога пред'явлена ​​банку після закінчення строку, на який було видано банківську гарантію. Якщо банк не виконав вимоги у встановлений строк, інспекція має право списати суму, зазначену в ньому, у безперечному порядку(П. 21 ст. 176.1 НК РФ).

У деяких випадках інспекція може ухвалити рішення про повернення надмірно відшкодованої суми ПДВ шляхом накладення стягнення на кошти на рахунках організації або інше її майно. При цьому стягнення зазначених сум податку провадиться відповідно до статей 46 та 47 НК РФ. Таке можливо:

• якщо організація, яка відшкодувала ПДВ у заявному порядку без надання банківської гарантії, не повернула до бюджету (повернула не повністю) надмірно відшкодовану суму ПДВ, зазначену у вимогі щодо повернення;
• якщо організація, яка отримала уточнену вимогу про повернення надмірно відшкодованої суми ПДВ, не повернула до бюджету (не повністю повернула) суму податку, зазначену у цій вимогі;
• якщо вимога про сплату надмірно відшкодованої суми ПДВ неможливо направити до банку, оскільки термін банківської гарантії минув (п. 23 ст. 176.1 НК РФ).

Якщо ж після подання заяви на відшкодування податку та до завершення камеральної перевірки організація здає уточнену декларацію з ПДВ, рішення щодо раніше поданої декларації не приймається. Якщо організація здала уточнену декларацію після того, як інспекція вже ухвалила таке рішення (до завершення камеральної перевірки), це рішення скасовується. Про скасування початкового рішення інспекція повідомить організацію наступного робочого дня. Якщо до цього моменту суму ПДВ вже було відшкодовано, її доведеться повернути до бюджету (з урахуванням відсотків, якщо їх було виплачено). Такий порядок передбачено у п. 24 ст. 176.1 НК РФ.

Податковий кодекс РФ визначає кілька випадків, коли компанія має заплатити ПДВ під час перерахування грошей іншої організації:

• якщо вона купує товари (роботи, послуги) біля Росії в іноземної фірми, яка перебуває в податковому обліку у Росії;
• якщо вона орендує муніципальне чи майно;
• якщо вона реалізує відповідно до посередницьким договором товари іноземних компаній, що не перебувають на податковому обліку в Росії, та ін.

У разі організація виступає у ролі податкового агента. Це означає, що компанія має утримати ПДВ із сум, які вона виплачує своєму контрагенту, та перерахувати суму податку до бюджету. При цьому необхідно зробити проведення:

Дебет 60 (76) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - утримано ПДВ у джерела виплати доходу.

приклад 2.8.

Розберемо приклад, що ТОВ «Пілот» орендувало приміщення у Комітету з управління державним майном. Щомісячна орендна плата – 70 800 руб. З цієї суми ТОВ «Пілот» як податковий агент має утримати суму ПДВ та перерахувати її до бюджету. У прикладі ця сума становитиме 10 800 крб. (70 800 руб. х 18%: 118%). При цьому бухгалтер ТОВ «Пілот» має зробити такі проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60 – 60 000 руб. - Сума орендної плати списана на собівартість;

Дебет 19 Кредит 60 -10800 руб. - Відображено ПДВ з орендної плати за місяць;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19-10 800 руб. - Сума ПДВ з орендної плати прийнята до вирахування.

Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» – 10 800 руб. - утримано ПДВ із суми, що належить орендодавцю - комітету з управління майном;

Дебет 60 Кредит 51-60 000 руб. (70 800 – 10 800) – перераховані гроші орендодавцю за вирахуванням утриманої суми податку.

Зазначимо: якщо організація імпортує товари з-за кордону, то вартість товарів, що ввозяться до Росії, оподатковується ПДВ. Виняток зроблено лише деяких категорій товарів (ст. 150 НК РФ). При цьому ПДВ, сплачений на митниці при ввезенні товарів, що імпортуються, відобразіть в обліку проводкою:

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету відповідно до вантажної митної декларації.

У свою чергу, нарахування ПДВ з будівельно-монтажних робіт слід відобразити проводкою:

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - нарахований ПДВ з будівельно-монтажних робіт.

Федеральним законом від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ «Про внесення змін до частини першої, частини другої Податкового кодексу РФ та окремих законодавчих актів Російської Федерації»внесено зміни до механізму розрахунку податку на додану вартість. Поправки стосуються платників податків, які продають чи купують товари (роботи, послуги), майнові права на умовах передоплати – авансу.

За існуючими правилами продавець зобов'язаний пред'явити покупцю суму обчисленого з авансу податку, виставивши йому пізніше п'яти календарних днів із отримання авансу відповідний рахунок-фактуру (п. 1,3 ст. 168 НК РФ). Зазначений документ продавець повинен виписати у двох примірниках: перший екземпляр передати покупцю, а другий зареєструвати у книзі продажів у тому періоді, коли отримано аванс (п. 17, 18 Правил затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914).

Згідно з п. 5.1, знову введеним у ст. 169 НК РФ, «авансовий» рахунок-фактура має містити такі показники:

• порядковий номер та дату виписки рахунку-фактури;
• найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків та покупця;
• номер платіжно-розрахункового документа;
• найменування товарів (опис робіт, послуг), майнових прав;
• суму оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;
• податкову ставку;
• суму податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок.

Зазначений документ підписується керівником і головним бухгалтером організації чи іншими особами, уповноваженими те що наказом (іншим розпорядчим документом) з організації чи довіреністю від імені організації (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Продавець, який не оформить «авансовий» рахунок-фактуру відповідно до вимог, встановлених вищезгаданими пунктами статті 169 НК РФ, збільшить податкове навантаження у покупця, оскільки він не зможе заявити вирахування за цією операцією (п. 2 ст. 169 НК РФ) .

• 2. До 1 січня 2009 р. покупець не мав права на відрахування суми податку, сплаченої продавцю у складі авансу. Тим самим порушувався принцип «непрямості» ПДВ – адже продавець суму обчисленого з авансу податку перераховував до бюджету. З 2009 покупець може прийняти до відрахування суму податку, пред'явлену йому продавцем при отриманні авансу (п. 12 ст. 171 НК РФ). Зазначене відрахування провадиться на підставі:
  • рахунки-фактури, виставленого продавцем;
  • договору, що передбачає оплату товарів авансом;
  • документів, що підтверджують факт перерахування авансу (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Отриманий від продавця «авансовий» рахунок-фактуру покупець повинен зареєструвати у книзі покупок у тому податковому періоді, в якому він виникає право на зазначений відрахування. При цьому в тому податковому періоді, в якому покупець ставить до вирахування суму податку, пред'явленого продавцем при відвантаженні товарів, він повинен відновити суму податку, раніше прийнятого до вирахування з авансу (підп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). У періоді відновлення йому необхідно зареєструвати в книзі продажів рахунок-фактуру, на підставі якого здійснювалося відрахування під час перерахування авансу.

Приклад 2.9.

Відповідно до договором купівлі-продажу відвантаження товарів провадиться протягом 15 календарних днів з моменту їх повної оплати покупцем. Організація перерахувала продавцю аванс у вигляді 70 800 крб. (В тому числі ПДВ 18% - 10 800 руб.), рівний договірної вартості товарів на 20 березня 2012 р. У той же день продавець виставив організації рахунок-фактуру на суму отриманого авансу. Продавець поставив товари 4 квітня 2012 р., супроводживши їх рахунком-фактурою.

До рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей» в організації покупця відкрито такі субрахунки:

• 19-3 - ПДВ з придбаних товарів;
• 19-5 - ПДВ з придбаних цінностей, сплачених авансом.

Покупцеві необхідно відобразити в обліку такі проводки (березень 2012 р.):

Дебет 60 Кредит 51-70 800 руб. - Перераховано аванс продавцю товарів;

Дебет 68 Кредит 19-5 – 10 800 руб. - пред'явлений продавцем ПДВ з авансу прийнято до відрахування.

Квітень 2012 р.:

Дебет 41 Кредит 60 – 60 000 руб. - Придбані товари прийняті до обліку;

Дебет 19-3 Кредит 60-10 800 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем у вартості реалізованих товарів;

Дебет 68 Кредит 19-3 – 10 800 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з відвантаження;

Дебет 19-5 Кредит 68-10 800 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з авансу.

Покупець має відновити суму податку, раніше пред'явлену до відрахування з авансу, а разі розірвання договору (зміни його умов) і повернення продавцем (повністю чи частково) - сум отриманого авансу.

Слід зазначити, що з 1 січня 2009 р. при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів перераховувати ПДВ на підставі окремого платіжного доручення немає потреби - ця норма, встановлена ​​раніше в абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, тепер виключено. При використанні в розрахунках за придбані товари (роботи, послуги) власного майна (у тому числі векселі третьої особи) відрахування «вхідного» ПДВ тепер провадиться у загальновстановленому порядку (п. 2 ст. 172 ПК РФ втратив чинність), після прийняття товарів на облік та за наявності рахунку-фактури.

Наголосимо, що суму ПДВ, яку має перерахувати до бюджету організація за підсумками податкового періоду, визначте за допомогою декларації з податку на додану вартість.

При цьому схема розрахунку така:

Сума податку, нарахована відповідно до положень Податкового кодексу РФ - Сума податкових відрахувань = Сума ПДВ до сплати бюджету.

Податкові відрахування відобразите в обліку проводкою:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - здійснено податкове відрахування.

Перерахування суми податку відобразіть в обліку проводкою:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 51 – податок перерахований до бюджету.

Податок на доходи фізичних осіб.Нарахування податку на доходи фізичних осіб відобразіть за допомогою однієї з наступних проводок (залежно від ситуації):

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Податок з доходів фізичних осіб» - утримано податку з доходів із сум, виплачених працівникам організації;

Дебет 75 Кредит 68 субрахунок «Податок з доходів фізичних осіб» - утримано податку з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони є працівниками організації;

Дебет 76 Кредит 68 субрахунок «Податок з доходів фізичних осіб» - утримано податку з доходів із сум, виплачених фізичним особам, якщо вони є працівниками організації.

Податки та збори, що нараховуються за дебетом рахунку 90 «Продажі»:

а) акцизи:

Дебет 90-4 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з акцизів» - нараховано акциз;

б) експортне мито:

Дебет 90-5 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з експортних мит» - нараховано експортне мито.

Податки та збори, що нараховуються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати»:

а) податку майно:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на майно" - нараховано податок на майно.

Податки нараховані за дебетом рахунків обліку витрат та витрат на продаж:

а) транспортний податок:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" - нарахований транспортний податок;

б) земельний податок:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки із земельного податку» - нарахований земельний податок;

в) податок на видобуток корисних копалин:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку видобуток корисних копалин» - нараховано податку видобуток корисних копалин;

г) водний податок:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з водного податку" - нарахований водний податок;

д) платежі за забруднення довкілля:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 (76) субрахунок «Розрахунки з платежів за забруднення довкілля» - нараховано платежі за забруднення довкілля.

Податки, збори та податкові платежі, що нараховуються за дебетом різних рахунків залежно від ситуації:

а) імпортні мита:

Дебет 08 (10, 11,41) Кредит 68 (76) субрахунок «Розрахунки з мита» - нараховані імпортні мита;

б) державне мито:

Дебет 08 (10, 11,41) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита» - нараховано державне мито, якщо його сплата безпосередньо пов'язана з придбанням майна;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита» - нараховано державне мито, якщо його сплата пов'язана з поточною діяльністю організації;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з державного мита» - нараховано державне мито, якщо його сплата пов'язана з участю організації у судових розглядах.

Організації на загальній системі оподаткування, які сплачують податок на прибуток, для його обліку відкриваються субрахунок 68.4. Якщо організація має транспортні засоби у власності, з яких вони сплачуються транспортний податок, то використовується субрахунок 68.7. Для обліку податку, що сплачується із майна організацій, використовується субрахунок 68.8.

Якщо організація є платником єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) з деяких видів діяльності, то відображення розрахунків з ЕНВД відкривається субрахунок 68.11. А платники єдиного податку за спрощеної системи оподаткування відкриваються субрахунок 68.12. Якщо організація сплачує ще будь-які види податків: водний, на видобуток корисних копалин тощо, вона може відкривати додаткові субрахунки на рахунку 68.

По дебету сч.68 відбивається сплата пені та штрафів, за кредитом – їх нарахування до сплати.

Рахунок 68 складний і має субрахунки, тисніть на посилання і читайте докладніше про об'єкти обліку:68.1 - розрахунки з ПДФО;68.2 - сплата ПДВ;68.3 - облік акцизів;68.4 - сплата податку на прибуток;68.7 - транспортний податок;68.8 майно організації; 68.11 – сплата ЕНВД; 68.12 – звітність ІП на УСН.
Оцініть якість статті.

Проведення по НДС

Облік розрахунків Облік розрахунків із податків і зборів складає рахунку 68, у якому відбивається нарахування податків та його сплата до бюджету.

Увага

Субрахунки рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» За аналогією з рахунком 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» на сч.68 можна назвати кілька субрахунків.

Зокрема для нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб (скорочено ПДФО чи ​​прибутковий податок, як люблять його називати у народі) відкривається субрахунок 68.1.
Нарахування, сплата, відрахування, відновлення та інші операції з податком на додану вартість (ПДВ) відображається на субрахунку 68.2.
Якщо організація сплачує акцизи, то їхнього обліку відкривається субрахунок 68.3.

Облік розрахунків із податків і зборів (рахунок 68). проводки

Рахунок 68 бухгалтерського обліку - це активно-пасивний рахунок «Розрахунки з податків і зборів», є загальні відомості з розрахунків із бюджетами з податків і зборів, сплачуваних підприємством, і податків своїх працівників. Зміст

• 1 Рахунок 68 у бухгалтерському обліку
• 2 Субрахунки 68 рахунку «Розрахунки з податків та зборів»
• 3 Типові проводки
  • 3.1 Приклад 1.
    Проведення за субрахунком 68.01 «ПДФО»
  • 3.2 Приклад 2.
    Проведення за субрахунком 68.02 «ПДВ»
  • 3.3 Приклад 3.

Бухгалтерські проводки з обліку НДС (з прикладами)

Ситуація Проведення Відновлюється ПДВ із перерахованого продавцю авансу (пп. 3 п. 3 ст. 170

НК РФ). Причому немає значення, у зв'язку з чим відновлюється авансовий ПДВ.

Типові бухгалтерські проводки з ПДВ: облік податку

ДО ДОПОМОГИ БУХГАЛТЕРУ І БІЗНЕСУ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК 2018 .
. 30.2018 Новини Бухгалтерський Облік 2018 Податковий облік 2018 . . . . Страхові Внески Звітність ПФР Облікова політика …………….. ПДФО 2018 ПДВ 2018 ФСС 2018 ПФР 2018 ПОДАТОК на ПРИБУТОК УСН 2018 ІП 2018 ПСН 2018 ЕНВД 2018 ЕНВД 2018 ФЛ 6-ПДФО КБК 2018 Календар Бухгалтера Індексація Посібник СЗВ - М. іп, усн, енвд. .

ПДВ Аванси Заліки Проведення ПДВ Роздільний Облік Нове у ПДВ ПДВ Часті Помилки Податкові Новини.

ПДВ та ПРОВОДКИ з ПДВ ПДВ Аванси Заліки Проводки Книга Покупок: Дт 68.2 Кт 19 Книга продажів: Дт 90.3 Кт 68.2 Дт 68.2 Кт 76 АВ Дт 76.АВ Кт 68.2 Всі організації та підприємці

Рахунок 68.01 "Податок на доходи фізичних осіб"

Загальна інформація про рахунок:

Синонімами рахунку є: рахунок 68.1, рахунок 68-01, рахунок 68/01, рахунок 68 01, рахунок 68@01

Вид рахунку: Активно-пасивний

дивись також інші рахунки плану рахунків:весь план рахунків

дивись також ПБУ: всі ПБУ

Характеристики/опис рахунку:

Субрахунок 68.01 "Податок на доходи фізичних осіб" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом з прибуткового податку.

Опис батьківського рахунку: Опис рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів»

Господарські операції:

«Введення початкових залишків: податку доходи фізичних осіб (ПДФО)»

Дебет 000 «Допоміжний рахунокКредит

Яким документом робиться в:
- Введення початкових залишківу меню «Підприємство» вид операції: « Розрахунки з податків та зборів (рахунки 68, 69)»

«Перерахування коштів з розрахункового рахунку організації в рахунок погашення заборгованості перед бюджетом з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)»

Дебет 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб» Кредит 51 «Розрахункові рахунки«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
- Списання з розрахункового рахункуу меню «Банк» вид операції: « Перерахування податку»

«Нарахування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) від заробітної плати працівників»

Дебет » Кредит 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
- Нарахування зарплати працівникаму меню «Зарплата»

«Нарахування податку на доходи (ПДФО) засновників, які є співробітниками організації»

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з праці» Кредит 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
-

«Нарахування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) за наданими працівнику позиками»

Дебет 73.01 «Розрахунки за наданими позиками» Кредит 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
- Операція (бухгалтерський та податковий облік)у меню «Операції - Операції, введені вручну»

«Нарахування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) від виплат працівникам (крім заробітної плати)»

Дебет 73.03 «Розрахунки за іншими операціями» Кредит 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
- Операція (бухгалтерський та податковий облік)у меню «Операції - Операції, введені вручну»

«Нарахування податку на доходи (ПДФО) засновників, які не є співробітниками організації»

Дебет 75.02 «Розрахунки щодо виплати доходів» Кредит 68.01 «Податок на доходи фізичних осіб«

Яким документом робиться в 1с: Бухгалтерія 2.0/1с: Бухгалтерія 3.0:
- Операція (бухгалтерський та податковий облік)у меню «Операції - Операції, введені вручну»

68 «Розрахунки з податків і зборів» застосовується юридичними особами для відображення всіх відомостей про взаєморозрахунки з контролюючими органами з податків і зборів, як з організації, так і співробітників підприємства.

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку призначений для збору інформації про взаєморозрахунки за нарахованими податковими платежами, необхідні для сплати до бюджетів, заборгованостей організації перед контролюючими органами та виявлених сум переплат.

Сч.68 є активно-пасивним. За кредитом відображаються суми, нараховані до сплати до контролюючих органів відповідно до наданих декларацій у кореспонденції з відповідними рахунками обліку (наприклад, оплата праці працівників, прибутки та збитки тощо). На дебеті збираються дані про фактичні перерахування організації. Крім того, до Дебету сч.68 переносяться суми ПДВ, пред'явлені постачальниками і прийняті до відрахування (з Кт19) та зараховані аванси покупців (з Кт76АВ)

Увага!Залишки за сч.68 повинні збігатися з довідкою розрахунків по взаєморозрахунках, що замовляється в ІФНС.

Розрахунки з кожного податку аналізуються відокремлено, тому у бухгалтерському обліку відкриваються окремі субрахунки 68 рахунки:

68.01 - враховуються взаєморозрахунки з бюджетом як податковий агент при перерахуванні ПДФО із заробітної плати працівників;

68.03 – акцизи;

68.04 - тут відображаються дані про авансові платежі та річний розрахунок податку з отриманого компанією прибутку. Сплата розподіляється між федеральним та регіональним бюджетом.

Слід мати на увазі!Організації, які здійснюють свою діяльність відповідно до ПБО 18/02, повинні відкривати додатковий субрахунок для відображення інформації щодо розрахунку авансових платежів.

68.07 – відображення інформації про транспортний податок;

68.08 – майнові податки;

68.10 - інші види податків та зборів

68.11 – ЕНВД (для суб'єктів підприємництва, які обрали цю форму оподаткування);

68.12 – УСН (для суб'єктів підприємництва, які обрали цю форму оподаткування);

68.13 - відомості про торгові збори

68.22 - на цьому субрахунку фіксується інформація про можливе відшкодування ПДВ з експорту за необхідності отримання додаткового дозволу контролюючих органів (субрахунок є активним)

68.32 - дані щодо перерахувань ПДВ, якщо підприємство виступає податковим агентом (пасивний субрахунок)

Аналітичний аналіз

Звірка взаєморозрахунків з бюджетом здійснюється відокремлено по кожному конкретному виду платежу, тому аналітика сч.68 використовується для поділу інформації за видами податків (додатково враховуються рівні бюджетів при розрахунку платежу з прибутку), типу плат (нарахування/перерахування, пені/штрафи тощо). д.)

Нормативне регулювання

Використання сч.68 для відображення інформації про взаєморозрахунки з бюджетами різних рівнів у частині сплачуваних податків і зборів, здійснюється у відповідність до чинного Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94, та іншими законодавчими актами.

Рахунок 68 - поширені проводки у бухгалтерському обліку

1. Нарахування

   Дт70 Кт68.01 - утримання ПДФО із заробітної плати працівників

   Дт99 Кт68.04 - податкові відрахування на прибуток організації

   Дт90.03 Кт68.02 - нарахування ПДВ до сплати до бюджету з реалізації

2. Сплата до контролюючих органів

   Дт68 Кт50,51,55 - готівкою або безготівковим перерахуванням

3. Включення нарахованих сум до витрат підприємства

   Дт20,23 Кт68 - витрати основного чи допоміжного виробництв

   Дт26 Кт68 - включення до складу загальногосподарських витрат

   Дт91.02 Кт68 - відображення сум у складі інших витрат (наприклад, розрахунки з майна підприємства)

4. Ухвалення до вирахування сум ПДВ, пред'явлених постачальниками, Акцизів
5. Залік авансових платежів покупців з нарахованого ПДВ

Наталія Васильєва, 2017-03-26

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Довідкові матеріали на тему

Нарахування податків та його сплата відбивається на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Для зручнішого обліку рахунок 68 розбивається кілька субрахунків, кожному з яких враховуються різні податки. Такий поділ дозволить зробити облік прозорішим і дасть зрозуміти, за яким податком яка заборгованість перед бюджетом, а за яким бюджет має організації. Аналогічним чином на субрахунки розбивається. У статті ми поговоримо про особливості обліку за рахунком 68, а також розглянемо типові проводки та приклади операцій із податками та зборами.

Рахунок 68: особливості використання

Рахунок 68 використовується для відображення операцій з нарахування та перерахування податків і зборів, які організація сплачує до бюджету федерального та регіонального рівнів. Як правило, на рахунку 68 підприємства проводять суми зобов'язань з податку на додану вартість (ПДВ), податку на прибуток (ННП), податку на майно тощо.

Нарахування сум податку відбивається по К68, під час перерахування коштів у бюджет і за прийнятті податку до відрахування використовують Д68.

Розглянемо типові проводки:

Відео-урок: Рахунок 68 у бухгалтерському обліку.

Відео урок з основних операцій за рахунком 68 бухгалтерського обліку, ключові проводки, практичні приклади. Веде урок консультант та експерт сайту “Бухгалтерський облік для чайників”, головний бухгалтер Гандєва Н.В. ⇓

Ви можете завантажити презентацію до відео уроку за посиланням нижче.

Відображення операцій із ПДВ

Залежно від виду діяльності підприємство може здійснювати різні операції з ПДВ. Основні такі операції розглянемо на прикладах.

ПДВ під час здійснення вкладу у статутний капітал іншої організації

У січні 2016 року АТ "Янтар" придбало у ТОВ "Рубін" партію будівельно-ремонтних матеріалів вартістю 48.350 руб., ПДВ 7.375 руб. У березні 2016 року АТ “Янтар” придбало частку у статутному капіталі АТ “Аметист”. Вартість частки - 54.280 руб. Будівельні матеріали, раніше придбані у ТОВ “Рубін”, було передано рахунок погашення заборгованості за вкладом у статутний капітал АТ “Аметист”.

Дані операції було відображено в обліку АТ “Янтар” такими записами:

Дебет	Кредит	Опис	Сума	Документ
10	60	Надійшли будівельні матеріали, придбані у ТОВ "Рубін" (48.350 руб. - 7.375 руб.)	40.975 руб.	Товарна накладна
19	60	Відображено суму ПДВ за придбаними будматеріалами	7.375 руб.	Рахунок-фактура
68 ПДВ	19	ПДВ від вартості будматеріалів прийнято до відрахування	7.375 руб.	Рахунок-фактура
58	76	Враховано придбання частки у АТ “Аметист”	54.280 руб.	Договір купівлі-продажу
76	10	Відображено передачу будматеріалів у рахунок погашення заборгованості за вкладом у статутний капітал АТ “Аметист”	40.975 руб.	Акт прийому-передачі
19	68 ПДВ	Суму ПДВ за придбаними будматеріалами, раніше прийняту до відрахування, відновлено	7.375 руб.
58	19	Враховано суму ПДВ, відновлену при здійсненні вкладу у статутний капітал “Аметиста”	7.375 руб.	Акт приймання-передачі будматеріалів, Рахунок-фактура
76	91.1	Враховано суму доходу від передачі будматеріалів (54.280 руб. - 40.975 руб.)	13.305 руб.	Акт приймання-передачі будматеріалів, Рахунок-фактура
68 Податок на прибуток	99 ПНО	Враховано суму постійного податкового активу (13.305 руб. * 20%)	2661 руб.	Бухгалтерська довідка-розрахунок

ПДВ при реалізації товарів

У квітні 2015 року АТ “Еверест” реалізувало ТОВ “Казбек” партію товарів – 12 надувних човнів для риболовлі:

• відпускна ціна одного човна - 94.350 руб., ПДВ 14.392 руб.;
• собівартість одиниці товару - 73.150 руб.

Бухгалтер АТ “Еверест” відбив дані операції такими записами:

Дебет	Кредит	Опис	Сума	Документ
45	43	Враховано собівартість партії човнів, реалізованих ТОВ "Казбек" (73.150 руб. * 12 од.)	877 800 руб.	Калькуляція собівартості
76	68 ПДВ	Відображено суму ПДВ від вартості реалізації (14.392 руб. * 12 од.)	172.704 руб.	Рахунок-фактура
51	62	Зараховано кошти від ТОВ "Казбек" в рахунок оплати за партію надувних човнів (94.350 руб. * 12 од.)	1.132.200 руб.	Банківська виписка
62	90.1	Враховано суму виручки від реалізації човнів	1.132.200 руб.	Товарна накладна
90.2	45	Собівартість реалізованих човнів списана на витрати	877 800 руб.	Калькуляція собівартості
90.3	76	Враховано суму ПДВ від виручки	172.704 руб.	Рахунок-фактура

ПДВ від суми отриманих авансів

Між АТ "Стимул" та ТОВ "Рубікон" укладено договір на поставку корпусних меблів вартістю 1.143.850 руб., ПДВ 174.486 руб. 12.01.2016 до постачальника АТ “Стимул” надійшла передоплата у розмірі 100% від вартості постачання меблів. 15.01.2016 зі складу АТ “Стимул” було проведено відвантаження меблів ТОВ “Рубікон”.

В обліку АТ "Стимул" бухгалтер зробив такі записи:

Дебет	Кредит	Опис	Сума	Документ
51	62.2	Зараховано кошти від ТОВ “Рубікон” у рахунок передоплати за постачання корпусних меблів	1.143.850 руб.	Банківська виписка
76 Аванси отримані	68 ПДВ	Враховано суму ПДВ від отриманої передоплати	174 486 руб.	Рахунок-фактура
62.1	90.1	Зі складу АТ "Стимул" проведено відвантаження меблів ТОВ "Рубікон"	174.486 руб	Товарна накладна
90.3	68 ПДВ	Відображено суму податку від реалізації меблів	174 486 руб.	Рахунок-фактура
62.2	62.1	Відбито погашення заборгованості ТОВ "Рубікон" раніше перерахованим авансом	1.143.850 руб.	Банківська виписка, товарна накладна
68 ПДВ	76 Аванси отримані	Суму ПДВ прийнято до відрахування	174 486 руб.	Рахунок-фактура

ПДВ у разі розірвання договору

У червні 2015 року АТ “Європа” уклало договір з ТОВ “Азія” на виконання робіт з ремонту виробничої лінії цеху №2. Вартість робіт (327.350 руб., ПДВ 49.934 руб.) була перерахована у вигляді авансу на розрахунковий рахунок ТОВ "Азія". У серпні 2015 року договір з ТОВ “Азія” було розірвано, роботи виконано не було, кошти повернуто на рахунок АТ “Європа”.

При відображенні операцій бухгалтером ТОВ “Азія” було зроблено такі записи:

Дебет	Кредит	Опис	Сума	Документ
51	62 Аванси отримані	Зараховано кошти на рахунок передоплати від АТ “Європа” на виконання ремонту виробничої лінії цеху №3	327.350 руб	Банківська виписка
62 Аванси отримані	68 ПДВ	Нараховано суму ПДВ від авансу, отриманого від АТ “Європа”	49.934 руб.	Рахунок-фактура
68 ПДВ	51	Перераховано суму ПДВ до бюджету - 1/3 від суми квартальних зобов'язань (49.934 руб. / 3 міс.)	16.644 руб.	Податкова декларація
62 Аванси отримані	51	Перераховані кошти на користь АТ “Європа” як повернення раніше отриманого авансу	327.350 руб	Платіжне доручення
68 ПДВ	62 Аванси отримані	Суму ПДВ прийнято до відрахування	49.934 руб.	Податкова декларація

ПДВ за безоплатної передачі майна

АТ "Меценат" здійснено безоплатну передачу діагностичного обладнання "Центру здоров'я":

• собівартість обладнання - 874.650 руб.;
• ціна обладнання для діагностики згідно зі звітом про оцінку - 1.112.420 руб.

АТ "Меценат" зроблено проводки:

Облік операції з податку прибуток

Розглянемо приклад розрахунку та сплати податку на прибуток (НнП).

АТ “Топаз” за підсумками 3 кварталу 2015 року одержало прибуток у розмірі 1.941.800 руб. Відбиваючи операції з податком на прибуток у 3 кварталі 2015 року, бухгалтер АТ “Топаз” зробив проведення:

Для визначення суми НнП бухгалтер АТ “Топаз” зробив такий розрахунок:

сума поточного ННП - 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. - (4.350 руб. - 2150 руб.) + (9.120 руб. - 3.430 руб.)). 68.7 - субрахунок може бути використаний власниками транспортних засобів, що сплачують.

68.8 – відображаються дані щодо нарахування та сплати .

Залежно від особливостей діяльності та застосовуваного податкового режиму можуть відкривати додаткові субрахунки, наприклад:

68.11 – ЕНВД

68.12 – УСН

Дебет рахунки 68 призначений для обліку сплачених сум податків та зборів, перерахованих до бюджету. Також за дебетом зазначається ПДВ, пред'явлений постачальниками та направлений до вирахування (відшкодування з бюджету).

Дебет сч.68 кореспондує з кредитом рахунків, у яких відбиває рух коштів (готівкових, безготівкових), і навіть з кредитом сч.19 «ПДВ з придбаних цінностей».

Кредит рахунки 68 призначений для відображення сум нарахованих податків, що підлягають сплаті до бюджету.

Кредит сч.68 кореспондує з дебетом різних рахунків, вибір залежить від виду податку.

Типові проведення за субрахунками рахунки 68

Проведення по дебету:

Д68 К50- Сума податку або збору сплачена до бюджету готівкою з каси.

Д68 К51– перераховано суму податку або збору до бюджету з розрахункового рахунку.

Д68 К19- ПДВ, пред'явлений постачальниками, спрямований на відрахування.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1– утримано ПДФО із зарплати працівників для сплати до бюджету.

Д90.3 К68.2– нараховано ПДВ із проданих товарів, продукції, робіт, послуг для сплати до бюджету.

Д91.2 К68.2– нараховано ПДВ із проданих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.

Д76.Аванс К68.2– нараховано ПДВ із отриманих від покупців авансів.

Д99 К68.4- Нараховано податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7- Нараховано транспортних податок до сплати.

Д26 (44, 91.2) К68.8- Нараховано податок на майно для сплати до бюджету.

Д99 К68.11– нараховано до сплати ЕНВД.

Д99 К68.12– нараховано до сплати до бюджету єдиного податку УСН.

Штрафи та пені з податків відображаються також за субрахунками залежно від виду податку. По дебету сч.68 відбивається сплата пені та штрафів, за кредитом – їх нарахування до сплати.